Premio di ammortamento - che cos'è?

2024 Autore: Howard Calhoun | [email protected]. Ultima modifica: 2023-12-17 10:31

Quasi tutte le aziende hanno risorse fisse (SO). Hanno la tendenza a consumarsi. Secondo le regole PBU, le immobilizzazioni vengono registrate e su di esse viene addebitato l'ammortamento.

Oneri di ammortamento

Questi sono gli importi utilizzati per compensare il deprezzamento del sistema operativo. Sono inclusi nei costi di distribuzione o produzione.

Le spese di ammortamento sono importi calcolati sulla base del valore contabile degli oggetti e delle aliquote rilevanti. La norma è la percentuale annuale di compensazione per il costo della parte usurata delle immobilizzazioni.

Gruppi di proprietà

Si formano in base alla vita utile degli oggetti:

• I gruppo - 1-2 anni;
• II - 2-3;
• III - 3-5 anni;
• IV – 5-7;
• V – 7-10;
• VI – 10-15;
• VII – 15-20;
• VIII – 20-25;
• IX – 25-30;
• X - oltre 30 anni.

Qual è il premio di ammortamento delle immobilizzazioni?

Questo termine non è definito nella legislazione. Tuttavia, contabili ed economisti usano abbastanza attivamente il concetto nelle loro attività.

Il contribuente può includere nei costi presi in considerazione nella rendicontazioneperiodo (a seconda del regime fiscale), il costo degli investimenti in capitale fisso, ovvero i costi che l'impresa può riconoscere in un momento. Questo "beneficio" è il premio di ammortamento. È possibile effettuare accantonamenti, anche per il completamento, la ricostruzione, l'ammodernamento della struttura.

Restrizioni

Ci sono diversi.

In primo luogo, il bonus di ammortamento non può essere applicato agli oggetti ricevuti gratuitamente. La norma corrispondente fissa il 9° comma 258 dell'articolo del Codice Fiscale.

In secondo luogo, è stato impostato il bonus di ammortamento massimo. Per i sistemi operativi inclusi nei gruppi I-II e VIII-X, è del 10% e per altri oggetti (gruppo III-VII) - 30% (in precedenza era del 10%).

Gli indicatori indicati sono utilizzati nella creazione, liquidazione parziale, acquisizione, retrofitting, riequipaggiamento tecnico, ecc.

Recupero

Viene prodotto durante l'implementazione prima della scadenza di 5 anni dalla data di messa in servizio dell'OS. Il ripristino del premio di ammortamento è, in parole povere, l'inclusione del suo importo a reddito. Il corrispondente requisito è esposto al par. 4 9 comma 258 dell'articolo NK.

Sia il 10 che il 30 percento delle spese sono soggetti a recupero. Questa procedura non è prevista per altri metodi di sm altimento.

Disposizioni transitorie

Nel 2009 è entrata in vigore la nuova versione dell'articolo 258 del Codice Fiscale

Secondo il par. 23 del comma 272 dell'articolo del Codice, il premio di ammortamento è l'importo che viene rilevato nei costi di tale periodo, incui è iniziato il rateo di ammortamento degli oggetti in cui sono stati effettuati investimenti di capitale.

Da ciò ne consegue che al momento dell'acquisizione/creazione di un oggetto, viene applicato un premio del 30% ai fondi messi in funzione da dicembre 2008. può essere utilizzato se il prezzo originale degli oggetti aggiornati cambia dopo il 1 gennaio. 2009

Tuttavia, sulla base di quanto previsto dal comma 10 del comma 9 dell'articolo FZ n. 224, le disposizioni della nuova edizione dell'art. 258 dovrebbe essere applicato alle immobilizzazioni messe in funzione dal gennaio 2008. Di conseguenza, i contabili si ponevano una domanda: un premio di ammortamento dovrebbe essere incluso nel reddito se un oggetto acquisito e messo in funzione nel 2008 è stato venduto nello stesso anno?

In primo luogo, il Ministero delle Finanze ha spiegato che era necessario ripristinare il premio. Tuttavia, un parere diverso è stato successivamente espresso. Di conseguenza, è stata adottata la seguente posizione.

Nel realizzare prima dell'entrata in vigore della nuova disposizione sul ripristino obbligatorio del premio (ossia prima del 1 gennaio 2009) delle immobilizzazioni acquisite nel 2008, il pagatore non dovrebbe includerne l'importo nel reddito. Questa conclusione è formulata sulla base del paragrafo 2 5 dell'articolo TC, secondo il quale gli atti legislativi in materia di imposte e tasse, che fissano nuovi obblighi o peggiorano in altro modo la situazione di un'entità aziendale, non hanno effetto retroattivo.

Vale la pena dire che in caso di vendita successiva al 01.01.2009 dell'immobile messo in esercizio il 1 gennaio 2008, il premio di ammortamento deve essereripristina.

Applicazione pratica

I pagatori possono applicare il premio indipendentemente da come viene calcolato l'ammortamento.

Se viene utilizzato il metodo a quote costanti, il costo originale dell'oggetto viene ridotto del bonus di ammortamento. Questo costo viene preso come base per il calcolo dell'ammortamento mensile nella contabilità fiscale.

Se un'impresa utilizza un metodo non lineare, le immobilizzazioni dopo la messa in servizio sono incluse (al costo originario, ridotto di un premio) nel gruppo appropriato (sottogruppo).

Esempio

Per chiarezza, prendiamo una compagnia condizionale - CJSC "Ivan". I dati iniziali sono i seguenti:

• L'ammortamento è calcolato utilizzando un metodo non lineare.
• Rispetto a OS III-VII gr. Si applica un premio del 30%.
• Nell'agosto 2016, l'azienda ha acquistato e messo in funzione apparecchiature incluse nel settimo gruppo. Il costo iniziale del sistema operativo è di 1 milione di rubli.

Ora calcoliamo il bonus di ammortamento. Alla fine dei 9 mesi 2016, il contabile dell'impresa terrà conto del seguente importo come parte dei costi:

1 milione di rubli x 30%=300 mila rubli

Il resto del costo dell'attrezzatura (1 milione di rubli - 300 mila rubli=700 mila rubli) dovrebbe essere incluso nel bilancio totale del Gruppo VII dal 1 settembre 2016

L'uso di un premio dovrebbe riflettersi nella politica finanziaria?

Specialisti fiscali e finanzieri ritengono che se un'impresa utilizza un "beneficio", allora deve essere fissato nella politica contabile. Corrispondentela conclusione è presente nelle Lettere del Ministero delle Finanze e del Servizio Federale per la Migrazione.

I tribunali arbitrali prendono una posizione diversa. In particolare, ritengono che l'azienda possa utilizzare il premio di ammortamento e questo fatto non dovrebbe essere fissato nel principio contabile.

Gli avvocati, a loro volta, raccomandano di riflettere sulla decisione sull'uso dei "benefici" al fine di evitare conflitti con il Servizio fiscale federale.

Conseguenze dell'applicazione

Il bonus di ammortamento non può essere utilizzato in contabilità. Nella contabilità fiscale, di conseguenza, nel mese di inizio del calcolo degli importi per l'ammortamento dell'oggetto si forma una spesa maggiore. C'è una differenza imponibile temporanea tra i conti. Ne risulta un DTL (debito fiscale differito).

Dal secondo mese di calcolo degli importi di ammortamento, le spese di contabilità fiscale saranno inferiori alle spese di contabilità. Ciò è dovuto al fatto che l'importo dell'ammortamento mensile sarà maggiore, poiché il calcolo viene effettuato al costo iniziale senza tener conto del premio.

Di conseguenza, dal secondo mese, la differenza temporanea diminuirà e l'IT verrà rimborsato.

Caratteristiche di riflessione

Considera le registrazioni con un bonus di ammortamento. Prendiamo un'impresa condizionale LLC "Antey". I dati iniziali sono i seguenti:

• A marzo 2016, l'azienda ha acquistato e messo in funzione un sistema operativo incluso nel gruppo III.
• Il costo dell'oggetto è di 1 milione e 200 mila rubli. (IVA esclusa).
• Vita utile – 60 mesi. (5 anni).
• Spese e ricavi nell'impresadeterminato per competenza.
• Nella contabilità fiscale, viene applicato un premio del 30% alle immobilizzazioni dei gruppi III-VII.
• L'ammortamento viene calcolato utilizzando il metodo a quote costanti sia nei registri fiscali che contabili.

A marzo 2016, il contabile inserisce le voci:

• db cap. 08 succ. "Acquisizione del sistema operativo" Kd sch. 60 - 1.200.000 - si tiene conto dell'acquisto di un cespite;
• db cap. 01 conto secondario "Proprio OS" Cd sch. 08 succ. "Acquisizione di immobilizzazioni" - 1.200.000 - riflette la messa in servizio di immobilizzazioni.

La contabilizzazione del bonus di ammortamento verrà effettuata ad aprile. La contabilità fiscale rifletterà l'importo di 360 mila rubli. (1 milione 200 mila rubli x 30%). L'ammortamento mensile sarà:

(1 milione 200 mila rubli - 360 mila rubli) / 60 mesi=14 mila rubli/mese

La spesa totale di aprile in contabilità fiscale sarà:

360 mila rubli + 14 mila rubli=374 mila rubli

Appare una differenza di orario tra gli account. È:

374 mila rubli - 20 mila rubli.=354 mila rubli.

Lei, a sua volta, dà origine a IT:

354 mila rubli x 20%=70 800.

I messaggi di aprile dovrebbero essere i seguenti:

• db cap. 20 cd. 02 - 20 mila rubli - riflette l'ammortamento delle immobilizzazioni;
• db cap. 68 sottoconti "Calcoli per le imposte sul reddito" Kd c. 77 - 70 800 rubli - Viene preso in considerazione l'IT.

A maggio e nei mesi successivi, durante l'intero periodo di funzionamento utile della struttura, la spesa per la contabilità sarà maggiore (20 mila rubli > 14 mila rubli). In altre parole, ci saràrimborso della differenza temporanea per 6 mila rubli. Di conseguenza, l'IT diminuisce di 1200 rubli. (6mila rubli x 20%).

Il cablaggio dovrebbe essere così:

• db cap. 20 cd. 02 - 20 mila rubli - ratei di ammortamento delle immobilizzazioni;
• db cap. 77 cd conteggiati. 68 sost. "Calcoli per l'imposta sul reddito" - 1200 rubli. - viene preso in considerazione il rimborso parziale dell'IT.

Difficoltà con recupero bonus

Le domande dei contabili sorgono a causa del fatto che né nel par. 49 del comma 258 dell'articolo TC, né in altre norme del Capitolo 25 del Codice non dice quando è necessario ripristinare il bonus: nel periodo della sua utilizzazione o attuazione delle immobilizzazioni.

Secondo quanto previsto dal sub. 5 comma 4 271 dell'articolo, gli incassi sotto forma di importi della riserva ripristinata e di altri redditi assimilati devono riflettersi nell'ultimo giorno del periodo d'imposta (di rendicontazione) in cui sono effettivamente ripristinati. Il Ministero delle Finanze ha spiegato che il premio di ammortamento compreso nei costi in base al par. 2 9 punti dell'art. 258 Codice Fiscale sono inclusi nella base nel periodo in cui l'OS è stato implementato.

I contabili sono interessati anche alle seguenti domande: l'inclusione di un premio nel reddito indica che l'azienda perde effettivamente tale importo e non può tenere conto del 10% o del 30% del prezzo originale dell'oggetto nei costi? Può il pagatore, ripristinato il premio, ridurre di pari importo il ricavato della vendita dei fondi?

Il Ministero delle Finanze ha spiegato che un'entità economica non ha il diritto di ricalcolare l'importo dell'ammortamento per l'oggetto venduto per periodi passati e il suo valore residuo. Atale collegamento, sulla base del sub. 1 1 del paragrafo 268 dell'articolo TC, il reddito derivante dalla vendita di questo immobile può essere ridotto solo del valore residuo.

Di conseguenza, il premio di ammortamento, il cui importo viene ripristinato, non si riflette nella composizione delle spese né nel periodo del suo ripristino né successivamente.

Nel frattempo, secondo alcuni esperti, questa posizione del Ministero può essere considerata controversa. Ciò è dovuto a quanto segue.

Non esiste un divieto diretto di reinclusione dell'importo del premio nelle spese nella legislazione. Come affermato al sub. 1 del primo comma dell'articolo 268 del Codice Fiscale, in caso di vendita di un bene ammortizzabile il reddito è ridotto del valore residuo. È la differenza tra il prezzo originale e l'importo dell'ammortamento che matura durante l'operazione.

Il costo iniziale include il costo di acquisizione, costruzione, consegna, produzione, portandolo a una condizione utilizzabile.

Successivamente, dovresti fare riferimento al par. 39 del comma 258 dell'articolo del Codice Fiscale. Rileva che le immobilizzazioni, rispetto alle quali è stato applicato il premio, sono incluse nei gruppi al costo originario, decurtato non più del 10% né del 30% (per il gruppo corrispondente). L'importo di questi interessi è incluso nei costi del periodo d'imposta.

Sfumature

Va detto che la dicitura sopra non prevede direttamente una diminuzione del valore del prezzo iniziale dell'immobilizzazione. Prevede solo una limitazione all'inclusione delle spese per il successivo ammortamento degli immobili.

Inoltre, stiamo parlandopercentuale del prezzo originario addebitata ai costi. Al momento della vendita dell'oggetto, tali importi sono soggetti a recupero. Di conseguenza, un'impresa, vendendo immobilizzazioni e includendo l'importo del premio nel reddito, può ridurre il profitto della vendita del prezzo residuo dell'oggetto, calcolato in modo tale come se il premio non fosse stato applicato.

Problemi di tempistica

Come indicato nel par. 49 del comma 258 dell'articolo TC, è necessario ripristinare il premio per la vendita delle immobilizzazioni prima della scadenza di 5 anni dalla data di messa in servizio. I commercialisti si chiedono se è necessario rispettare tale obbligo per gli immobili compresi nei gruppi I-III, se l'ammortamento è integralmente rimborsato entro la data di vendita?

Formalmente, l'azienda dovrà ottemperare ai requisiti del Codice, poiché non ci sono restrizioni al riguardo.

Il Ministero delle Finanze ha spiegato che dal 2009-01-01 il premio dovrebbe essere ripristinato indipendentemente dal fatto che l'ammortamento sia compensato o meno al momento dell'attuazione dell'oggetto.

Nel frattempo, includendo l'importo nel reddito, puoi aumentare il valore residuo di tale proprietà dell'importo di questo premio. Secondo le regole del sub. 1 del primo comma dell'articolo 268 del Codice Fiscale, è possibile ridurre l'utile della vendita. Tuttavia, le autorità fiscali possono presentare reclami contro l'organizzazione in relazione a tali transazioni.

Determinazione del prezzo residuo prima della scadenza di 5 anni: un esempio

Prendi i seguenti dati iniziali:

• Il costo iniziale dell'oggetto è di 30 mila rubli;
• I costi di investimento si riflettono nel periodo di messa in servizio delle immobilizzazioni (10%) - 3 mila rubli;
• importo dell'ammortamento fino alla data di attuazione - 7 mila rubli.

Il calcolo sarà il seguente:

• Costo iniziale=30 mila rubli. - 3 mila rubli.=27 mila rubli.
• Prezzo residuo=27 mila rubli - 7 mila rubli=20 mila rubli

Tuttavia, dato quanto sopra, in base a quanto previsto dal Codice Fiscale, il valore residuo sarà maggiore:

30 mila rubli - 7 mila rubli=23 mila rubli.

Successivamente, supponiamo che il sistema operativo sia stato venduto a un prezzo di 25 mila rubli. In questo caso, il reddito del pagatore sarà:

• 25 mila rubli - 20 mila rubli=5 mila rubli (guidato dalla posizione del Ministero delle Finanze).
• 25 mila rubli - 23 mila rubli=2 mila rubli (tenendo conto delle disposizioni di legge).

Conclusioni

Il valore residuo di un bene realizzabile può quindi essere calcolato come differenza tra il suo prezzo originario (spese senza detrazione del premio) e il valore residuo (importo dell'ammortamento escluso il premio).

È questo approccio consigliato per l'uso nella determinazione del reddito del pagatore dalla vendita di immobilizzazioni. Ma in questo caso, le richieste dell'IFTS sono possibili.