Rendicontazione contabile intermedia: caratteristiche, requisiti e modulistica

2024 Autore: Howard Calhoun | [email protected]. Ultima modifica: 2023-12-17 10:31

Il Codice Fiscale stabilisce l'obbligo delle entità economiche di redigere bilanci annuali e semestrali. Lo scopo del primo documento è chiaro: contiene informazioni sulle operazioni eseguite presso l'impresa durante il periodo di riferimento. Questi dati sono necessari per verificare la correttezza della compilazione delle registrazioni, l'affidabilità del riflesso delle transazioni.

Per quanto riguarda la preparazione del bilancio intermedio, non tutti gli specialisti ne comprendono l'importanza. Questo documento è necessario per garantire il rispetto delle condizioni per la formazione (modifica) della CGT (gruppo consolidato di pagatori) e l'attuazione di quanto previsto dall'art. 269 NK. Il Codice, invece, non prevede particolari requisiti per i bilanci semestrali, la forma e la periodicità della loro redazione. MAgli attuali atti normativi in materia contabile contengono disposizioni contrastanti in materia. Diamo un'occhiata alla situazione attuale nell'articolo.

Requisiti generali

Le norme in materia di redazione dei bilanci (contabili), che determinano la data e il periodo di riferimento, sono sancite dagli articoli 13, 15 402-FZ. Ai sensi dell'art. 13, la segnalazione dovrebbe contenere informazioni affidabili, sulla base delle quali gli utenti si formino un'idea della situazione finanziaria dell'entità economica, a seguito delle sue attività, della disponibilità e del movimento di fondi per il periodo. Tutte queste informazioni formeranno successivamente la base delle decisioni di gestione.

Il periodo di segnalazione (ai sensi dell'articolo 15 402-FZ) è il periodo per il quale viene generata la segnalazione. La data di segnalazione è il giorno in cui le informazioni vengono riepilogate. In poche parole, questo è l'ultimo giorno del periodo di controllo.

Bilancio intermedio: termini e condizioni di formazione

Quindi, quando è necessario generare un documento? Passiamo alla legge. Come risulta dalle disposizioni di 402-FZ, i bilanci (finanziari) contabili intermedi sono forniti per un periodo non superiore a un anno. Contestualmente, al comma 3 dell'art. 13 del presente atto normativo, vi sono casi in cui un soggetto economico debba redigerlo. In particolare, i bilanci intermedi sono predisposti se è fissata l'obbligazione corrispondente:

1. Legislazione federale. Ad esempio, un tale documento è richiesto da una LLC se l'utile netto viene distribuito tra i partecipanti ogni trimestre ouna volta ogni sei mesi (tale regola è stabilita nella clausola 1, articolo 28 della legge federale "On LLC") o, se necessario, determinare il valore reale della quota di un partecipante che lascia la società (clausola 1, articolo 8 e clausola 2, articolo 23 della citata legge federale).
2. Nei contratti, documenti costitutivi dell'impresa.
3. Nelle decisioni del proprietario di un'entità commerciale.
4. Nel regolamento della Banca Centrale e del Ministero delle Finanze.

Sfumature

Secondo quanto previsto dal comma 1 dell'art. 30 402-FZ, prima dell'adozione da parte delle autorità contabili statali degli standard industriali e federali, le entità aziendali applicano le regole per la rendicontazione e la tenuta dei registri approvate dalla Banca centrale e dalle strutture esecutive federali autorizzate. Le regole pertinenti sono ora contenute nella PBU 4/99.

Nella clausola 48 della suddetta PBU, si stabilisce che un'organizzazione deve redigere un bilancio intermedio per un mese, un trimestre dall'inizio dell'anno per competenza, a meno che non sia prevista un' altra procedura legislazione. Contestualmente, al comma 52 del medesimo Regolamento, viene chiarito che il documento in esame è fornito nei casi previsti dalla legge o dalla documentazione costitutiva di un ente economico. E secondo il comma 15 dell'art. 21 402-FZ, gli standard industriali e federali non possono contraddire le disposizioni di questa legge.

Pertanto, tenuto conto del contenuto di tutte le norme di cui sopra, il pagatore non è obbligato a redigere e fornire bilanci semestrali unicamente per motiviprevisto da RAS 4/99.

Va inoltre notato che l'obbligo di inviare il documento sia al Servizio fiscale federale che alle autorità statistiche statali non è esplicitato nella legislazione. Gli enti economici devono presentare solo relazioni annuali (clausola 1 dell'articolo 18 402-FZ, Ordinanza di Rosstat n. 185 del 12.08.2008, comma 5 del comma 1 del comma 23 dell'articolo NK).

Documenti interni dell'organizzazione

Se un'impresa, in assenza di un obbligo di formazione e presentazione del bilancio intermedio per le ragioni addotte, riconosce comunque che è necessario redigerlo ai fini gestionali o fiscali, allora la decisione sulla frequenza, tempi, volume, forme, procedura per il calcolo dei singoli indicatori dovrebbero essere fissati da atti locali.

Uno di questi documenti è la politica contabile. Le norme stabiliscono che sia approvato dal capo della società. Possono essere accettate anche modifiche alla politica contabile. Sono approvati da un ordine separato del capo.

Un altro atto locale è lo standard di un'entità economica: "Norme in materia di contabilità e rendicontazione presso l'impresa". Può essere sviluppato separatamente e approvato come documento indipendente o essere allegato al principio contabile.

Caratteristiche dello standard interno

Se consideriamo questo documento dal punto di vista delle disposizioni dei paragrafi 1, 11, 12 21 dell'articolo 402-FZ, allora sarà considerato un atto che regola la contabilità della società. In altre parole, uno standard interno avrà la forza di un regolamento contabile se lo èil contenuto non entrerà in conflitto con gli standard industriali e federali.

Tenendo conto di ciò, l'impresa può stabilire l'ordine necessario affinché un'entità economica snellisca i processi di organizzazione e contabilità.

Rendicontazione per l'avveramento delle condizioni per la formazione (modifiche) della CGT

In accordo con il sub. 3 p.3 art. 252 del Codice Fiscale, un'impresa che è parte di un accordo sulla formazione di un gruppo consolidato di contribuenti deve possedere una serie di requisiti.

Quindi, il valore del patrimonio netto, calcolato in base ai rendiconti finanziari alla data di riferimento precedente il giorno in cui i documenti sono stati presentati al Servizio fiscale federale per la registrazione dell'accordo, deve essere maggiore della dimensione di il capitale azionario (autorizzato).

Se un'impresa, ai sensi del paragrafo 2 dell'art. 23 della legge federale "On LLC", deve pagare al partecipante il valore reale della sua quota nel capitale e la politica contabile della società, quindi viene fissata la necessità di generare report su base trimestrale, il calcolo si basa sulle informazioni da atti verbali redatti in data successiva antecedente il giorno in cui il partecipante ha presentato domanda con i relativi requisiti.

La legittimità di questo approccio è confermata anche dal Ministero delle Finanze. Nella lettera n. 03-03-10/51217, l'Ufficio spiega quanto segue. Un'impresa che partecipa a un accordo sulla formazione di un gruppo consolidato di pagatori può essere tenuta a generare bilanci intermedi per periodi diversi (per date diverse). Dipende dall'atto specifico.prevedendo tale requisito. Ad esempio, la decisione del proprietario di un'entità economica può fissare l'obbligo di generare e fornire relazioni su base mensile.

Viste le disposizioni di 402-FZ e sub. 3 p.3 art. 252 del Codice Fiscale, il Ministero delle Finanze è giunto alla conclusione che l'importo del patrimonio netto deve essere determinato secondo documenti contabili, la cui redazione e previsione è fissata da una delle condizioni stabilite dalla 402-FZ, ad un data successiva. Questa procedura è stata inclusa nella lettera del Servizio fiscale federale del 19 gennaio 2013 e inviata per la familiarizzazione e l'applicazione nelle attività dei servizi fiscali inferiori.

La lettera del Ministero delle Finanze n. 03-03-06/1/47681 del 2013-08-11 afferma inoltre che il patrimonio netto dell'organizzazione dovrebbe essere calcolato sulla base delle informazioni provenienti dagli ultimi rapporti generati prima il giorno di presentazione dei documenti per la registrazione di un accordo sulla creazione della CGT.

Combinazione di informazioni ai fini dell'attuazione di quanto previsto dall'art. 269 NK

Come indicato al paragrafo 2 della norma specificata del Codice, il pagatore deve, all'ultima data di ciascun periodo fiscale (di rendicontazione), calcolare l'importo massimo degli interessi riconosciuti come spese sul debito controllato. Il calcolo si effettua dividendo il valore % per il coefficiente di capitalizzazione. L'importo degli interessi viene prelevato separatamente per ciascun periodo.

Rapporto cap

Viene calcolato l'ultimo giorno del periodo corrispondente. Per determinarlo, in primo luogo, il debito controllato in essere viene diviso per l'importo del propriocapitale corrispondente alla quota di partecipazione indiretta o diretta di un'impresa straniera nella quota (autorizzata) capitale (fondo) di una società nazionale, quindi l'indicatore risultante è diviso per 3 (per le organizzazioni bancarie e le entità impegnate in attività di leasing - per 12.5).

Determinazione dell'importo del capitale proprio

In ottemperanza a quanto richiesto dal comma 2 dell'art. 269 del Codice Fiscale, nel calcolare l'importo del debito su tasse e imposte, non si tiene conto di essi. Ciò include arretrati correnti, importi di differimento e rate, nonché un credito d'imposta sugli investimenti.

Al comma 2 dell'art. 269 del Codice Fiscale, non vi è indicazione di specifiche fonti di dati attraverso le quali un soggetto economico debba determinare l'ammontare del capitale proprio. Ne consegue che la società non è obbligata a calcolarlo unicamente sulla base delle informazioni di bilancio. Ciò significa che quando si calcola il coefficiente di capitalizzazione, l'importo del capitale può essere determinato sulla base dei dati contabili disponibili in qualsiasi fonte.

Composizione del bilancio intermedio

È definito nel paragrafo 49 della PBU 4/99. La documentazione include uno stato patrimoniale e informazioni su perdite e utili. Può contenere anche spiegazioni, qualora la loro presenza sia necessaria per la comprensione dei valori degli indicatori da parte degli interessati. Ciò è affermato nei paragrafi 6 e 50 della PBU 4/99.

Se non ci sono spiegazioni, allora le colonne con lo stesso nomelo stato patrimoniale e il conto economico vengono lasciati vuoti.

Le piccole imprese effettuano report annuali e intermedi in modo semplificato. Tuttavia, non si applica agli emittenti di titoli collocati pubblicamente.

È obbligatorio includere un conto profitti e perdite, nonché un bilancio nei documenti.