Politica contabile ai fini della contabilità fiscale: la formazione di una politica contabile aziendale

2024 Autore: Howard Calhoun | [email protected]. Ultima modifica: 2024-01-17 18:56

Un documento che definisce una politica contabile ai fini della contabilità fiscale è simile a un documento redatto secondo le regole contabili in contabilità. Viene utilizzato a fini fiscali. È molto più difficile redigerlo a causa del fatto che non ci sono istruzioni e raccomandazioni chiare per il suo sviluppo nella legge. I funzionari fiscali e contabili dell'organizzazione devono sviluppare la politica fiscale allo stesso modo della politica contabile, basata sulle norme della legislazione fiscale. Successivamente, suggeriamo di prestare attenzione ai punti principali che dovrebbero essere indicati nel documento di politica contabile ai fini della contabilità fiscale.

Qual è la politica di contabilità fiscale?

Questo è un codice che stabilisce le regole per tenere i registri in un'azienda. Il documento fissa le modalità di circolazione documentale, valutazione e controllo dei fatti dell'attività imprenditoriale. Un criterio contabile di esempio ai fini della contabilità fiscale non è fissato dalla legge. Applicazione delle regole fissate nel principio contabile,influisce sul risultato del lavoro dell'azienda e sulla base per il calcolo delle tasse fiscali. Esistono tre tipi di principi contabili:

• Contabilità.
• Tasse.
• IFRS.

La procedura per scrivere una politica contabile ai fini fiscali è descritta nel Codice Fiscale RF. Questa è la legge più importante per le autorità fiscali. Un criterio contabile ai fini della contabilità fiscale è un insieme di metodi legalmente consentiti per determinare, valutare e allocare entrate e (o) costi, la loro contabilità e altri indicatori dell'attività imprenditoriale dell'organizzazione richiesti ai fini della contabilità fiscale.

Periodo di validità della politica contabile

La società deve applicare la politica contabile per la contabilità fiscale dalla data di apertura fino al momento della liquidazione. Per adeguare la politica fiscale adottata è necessaria una modifica:

• metodi contabili utilizzati dall'organizzazione;
• condizioni di lavoro dell'organizzazione;
• legislazione fiscale del nostro paese.

Nei primi due casi, le rettifiche dei principi contabili ai fini fiscali vengono applicate dall'inizio di un nuovo periodo fiscale. In quest'ultimo caso, dal periodo di entrata in vigore delle modifiche. La politica IVA può essere modificata una volta all'anno, le modifiche possono essere apportate dall'inizio dell'anno successivo al periodo della sua approvazione. Le nuove organizzazioni devono utilizzare una politica contabile ai fini fiscali dal momento in cui vengono aperte. Non esiste un quadro per l'imposta sul reddito. Affinché il calcolo dell'IVA sia richiesto, il termine per l'adozione del principio contabile deve essere entro e non oltrecompletamento del primo periodo fiscale dell'attività commerciale dell'organizzazione. Il periodo d'imposta per il calcolo dell'IVA è di un quarto.

Il principio di contabilità sviluppato ai fini della contabilità fiscale viene applicato fino al momento in cui non vengono apportate modifiche ad esso. Non è necessario redigere annualmente una politica fiscale aggiornata. La contabilità fiscale utilizza un principio coerente.

La politica contabile ai fini fiscali è la stessa per l'intera organizzazione e le sue strutture. Le persone giuridiche non devono presentare la propria politica fiscale contabile all'ispettorato dopo che è stata sviluppata. Se gli ispettori verificano la politica contabile ai fini della contabilità fiscale, la società dovrà presentarla al servizio fiscale entro un periodo non superiore a cinque giorni dalla presentazione dell'obbligo di fornire il documento. Il mancato rispetto di questa istruzione può essere considerato dagli ispettori fiscali come un ostacolo dannoso all'attuazione del controllo fiscale.

Crea un documento contabile consolidato

I dipendenti delle organizzazioni possono utilizzare software speciali per creare regolamenti per la tassazione, tenendo conto di tutte le modifiche attuali. Viene chiamato costruttore di criteri contabili ai fini della contabilità fiscale. Il prodotto software, di regola, è progettato per creare un piccolo principio contabile, riflettendo in esso solo gli indicatori più necessari. Per ogni indicatore, il costruttore fornisce diversi metodi di contabilità, l'azienda sceglie quello più adatto a se stessa. Sui siti dovei costruttori tendono a fornire esempi di principi contabili a fini fiscali.

All'inizio, è necessario determinare quale regime di contabilità fiscale utilizza l'organizzazione:

• sistema fiscale generale di tassazione (DOS);
• regime fiscale generale abbinato al pagamento di UTII;
• sistema fiscale semplificato (STS);
• regime fiscale semplificato, abbinato al pagamento di UTII.

Dopo che l'organizzazione è stata determinata con il regime fiscale, viene redatto un campione di politica contabile ai fini della contabilità fiscale.

2018 Modifiche

Gli aggiustamenti dell'anno in corso sono insignificanti. Hanno toccato le nuove disposizioni del Codice Fiscale. Una delle novità ha riguardato il controllo dei costi per l'acquisto di immobilizzazioni. Per i prossimi quattro anni è stato ampliato l'elenco degli oggetti per le organizzazioni a cui verrà applicato l'ammortamento accelerato con un coefficiente non superiore a tre. Il tasso incrementale può essere applicato solo ai beni messi in esercizio dopo l'inizio del 2018 e solo ai fondi specificati nell'elenco approvato dal governo russo. Se un'organizzazione dispone di tali beni e intende applicare un nuovo indicatore al momento dell'ammortamento, è necessario specificarlo nel principio contabile ai fini della contabilità fiscale nel 2018.

Diamo un'occhiata più da vicino ad altri tre cambiamenti quest'anno:

• Introduzione del concetto di "detrazione fiscale per investimenti".
• Adeguamenti nella contabilizzazione delle spese di ricerca e sviluppo (ricerca e sviluppolavoro di progettazione).
• Modifiche alla contabilizzazione dell'IVA a monte.

Detrazione fiscale per investimenti

Dall'inizio di quest'anno, un nuovo concetto di "detrazione fiscale per gli investimenti" è stato introdotto nel Capitolo 25 del Codice Fiscale. Dal 2018, le organizzazioni hanno il diritto di ridurre il pagamento dell'imposta sul reddito pagato in anticipo dalla detrazione fiscale di recente introduzione. Questo potrebbe essere il costo dell'acquisizione o dell'aggiornamento delle immobilizzazioni nei gruppi di ammortamento da tre a sette.

Le spese indicate sono deducibili al 100%: fino a nove decimi dalla quota regionale della quota, fino a un decimo da quella federale. L'importo della detrazione dell'investimento per la parte del canone versato al bilancio regionale non può eccedere la differenza tra l'importo calcolato del canone fiscale senza detrazione e l'imposta calcolata con l'aliquota del 5%. Cioè, il 5% dovrà essere versato al bilancio regionale. Se la detrazione supera la tassa fiscale, la parte non utilizzata sarà trasferita a periodi futuri. La detrazione dell'investimento si applica alla tassa fiscale a partire dal periodo in cui il bene principale è stato messo in uso o ne è stato modificato il valore.

Secondo il principio contabile, ai fini della contabilizzazione fiscale 2018, gli oggetti per i quali è stata utilizzata la detrazione fiscale per investimenti non vengono ammortizzati. In caso di vendita degli oggetti principali per i quali è stata utilizzata la detrazione, trascorso il periodo di utilizzo, l'intero importo contrattuale sarà rilevato come ricavo. Se l'attività sottostante, che eraviene applicata la detrazione dell'investimento, sarà ceduta prima del termine della sua vita utile, l'ente dovrà recuperare le somme fiscali non pagate per effetto dell'applicazione della detrazione. In questo caso, il costo dell'immobilizzazione al momento dell'acquisizione sarà preso in considerazione nei costi.

Nel decidere sull'utilizzo di una detrazione fiscale per gli investimenti, è necessario tenere conto che in sede di verifica della dichiarazione dei redditi, l'ispettore ha il diritto di richiedere chiarimenti e materiali sull'utilizzo della detrazione. Le transazioni di un'organizzazione che applica la detrazione con la sua persona a carico saranno riconosciute come soggette a controllo se il reddito su di esse supera l'importo di 60 milioni di rubli. Al momento, è legalizzato che i contribuenti ammessi alla detrazione saranno determinati a livello regionale. I soggetti possono determinare autonomamente le condizioni per la concessione di una detrazione sull'investimento. Posto che tali modifiche migliorano la situazione delle organizzazioni, i soggetti possono adottare le relative regole ed estenderne gli effetti dall'inizio dell'anno in corso. La decisione di utilizzare la detrazione deve essere inserita nel principio contabile dell'entità ai fini della contabilità fiscale.

R&S

Ci sono state modifiche alle regole legali per la contabilizzazione dei costi di ricerca e sviluppo:

• Elenco aggiuntivo dei costi di ricerca e sviluppo.
• Chiarita la procedura per il riconoscimento dei costi del lavoro scientifico e di ricerca, che possono essere presi in considerazione nella tassazione fiscale con un coefficiente maggiorato di uno e mezzo. Al momento, le organizzazioni hanno il diritto di tenere conto di queste spese in altre spese del periodo fiscale di rendicontazione in cui il lavoro o le sue singole fasi sono statecompletato. Tuttavia, dall'inizio dell'anno, le spese costituiranno il prezzo iniziale dei beni ammortizzabili immateriali, diritti esclusivi sui risultati del lavoro intellettuale ottenuti a seguito dell'opera. Nella politica di contabilità fiscale dell'organizzazione, è necessario correggere la procedura di riconoscimento dei costi selezionata.

Partita IVA

All'inizio del 2018 sono state apportate modifiche alle organizzazioni che hanno transazioni soggette a IVA e non soggette a IVA. Nell'effettuare le operazioni, la società è tenuta a tenere separate registrazioni del contributo fiscale a monte per le operazioni imponibili e non. Se il costo totale delle transazioni non imponibili non supera il 5%, l'organizzazione ha il diritto di non tenere registri separati e di detrarre l'intero importo della tassa fiscale.

Le modifiche alla legge non consentiranno più alle aziende di non separare la contabilizzazione dell'IVA a monte per le transazioni imponibili e non imponibili. Rimarrà solo il diritto alla detrazione dell'importo totale della tassa fiscale. Pertanto, il criterio contabile di esempio ai fini della contabilità fiscale per il 2018 secondo l'OSNO di un'organizzazione nel campo della contabilità IVA deve essere adeguato in conformità con le modifiche legislative.

Politica contabile per le aziende con OSNO

Ai fini della contabilità fiscale, la politica aziendale dovrebbe contenere i seguenti punti:

• Regole per il calcolo dell'imposta sul reddito. Il documento è necessario per specificare l'ordine di ripartizione delle entrate e delle spese. Per le organizzazioni impegnate in attività commerciali, questo problema è il principale. Per le organizzazioni senza scopo di lucroun problema che si risolve nella stesura di una polizza tributaria grazie alla contabilizzazione separata dei redditi e delle spese imponibili e non imponibili per tutti i lavori. Questo è uno dei parametri principali della politica contabile fiscale.
• Contabilità separata. Vi è l'obbligo di conservare i suddetti registri per le organizzazioni che ricevono finanziamenti per determinati scopi. Se la società che ha ricevuto questi fondi non dispone di tale contabilità, il reddito è considerato imponibile a partire dalla data di ricezione. Come effettuare una contabilità separata per entrate e spese effettuate a proprie spese non è specificato dalla legge, pertanto uno specialista finanziario dovrebbe chiarire questo punto nella politica contabile ai fini della contabilità fiscale usando l'esempio di un'organizzazione. Ad esempio, se in un'organizzazione le entrate e le spese sono divise tra attività statutarie e generatrici di reddito, i registri contabili in contabilità possono essere utilizzati anche come registri fiscali. Se non ci sono informazioni necessarie nella contabilità, l'organizzazione ha il diritto di integrarle con i dettagli. È importante separare i costi di gestione dell'organizzazione ei costi indiretti finanziati dal reddito non imponibile, in quanto legati alle attività statutarie. Anche se parte dei costi indiretti possono essere pagati attraverso attività commerciali. La differenziazione dei costi indiretti si basa sul volume effettivo del loro pagamento.
• Immobile soggetto ad ammortamento. La procedura per la determinazione di tali beni è prescritta dalla legge. Nel principio contabile ai fini della contabilità fiscale, utilizzando l'esempio di un'organizzazione, è necessario determinare il metodo di ammortamento. Esiste un metodo lineare e uno non lineare. Scelta al'attività commerciale è più spesso svolta a favore di un modo lineare e più semplice di calcolare l'ammortamento. Il metodo scelto dalla società si applica alle immobilizzazioni indipendentemente dalla data del loro acquisto. Indipendentemente dal metodo scelto nel principio contabile ai fini della tassazione, il metodo lineare è utilizzato in relazione ai fabbricati e ai beni inclusi nell'ottavo, nono e decimo gruppo di ammortamento, indipendentemente dal periodo in cui hanno iniziato ad operare. Questo è facilmente verificabile durante la verifica delle politiche contabili a fini fiscali. Tutti i calcoli nell'organizzazione devono essere eseguiti in conformità con la politica fiscale contabile. Quindi, ad esempio, la politica contabile ai fini della contabilità fiscale consente il calcolo dell'ammortamento ad aliquote inferiori a quelle di legge, se questo è sancito dal documento. La decisione di applicare un indicatore decrescente nelle attività aziendali è prescritta nella polizza con la scelta del metodo di ammortamento. Quando si vendono proprietà ammortizzabili da parte di organizzazioni che utilizzano tassi di ammortamento ridotti, il loro costo finale viene determinato in base al tasso di ammortamento utilizzato.
• Premio di ammortamento, che implica il costo delle immobilizzazioni, che può essere preso in considerazione per un importo non superiore al 10% del costo iniziale delle immobilizzazioni dell'organizzazione o dei costi sostenuti in caso di modifiche alle immobilizzazioni a causa di ricostruzione, liquidazione o ammodernamento. Fanno eccezione le immobilizzazioni ricevute gratuitamente. In particolare è previsto il premio di ammortamento per gli immobili oggetto di ammortamento. Nel frattempo, i beni delle organizzazioni impegnate in attività non commerciali, ricevuti come provento per determinati scopi o acquistati a spese di tali fondi e utilizzati per svolgere attività in conformità con la carta, non vengono ammortizzati. L'applicazione del premio è un diritto dell'organizzazione, il cui utilizzo deve essere fissato nel documento contabile dell'organizzazione ai fini della tassazione della riscossione fiscale. Nel documento contabile è necessario indicare l'importo del premio e l'elenco degli oggetti che lo applicano.
• Spese materiali. Quando si calcola il costo della cancellazione di materiali e materie prime spese per fornire servizi, nella politica fiscale viene prescritto uno dei metodi di valutazione selezionati delle materie prime e dei materiali: dal costo di un'unità di inventario, dal costo medio, dal costo delle prime acquisizioni (FIFO). Allo stesso modo, lo specialista finanziario di un'azienda può valutare i beni acquistati per la rivendita, che è anche prescritta nel principio contabile ai fini del calcolo delle tasse fiscali.
• Costi diretti e indiretti. Se l'organizzazione ha scelto il metodo di competenza per determinare le entrate e le spese, i costi di produzione e vendita sostenuti durante il periodo di riferimento sono divisi in diretti e indiretti. L'organizzazione stessa elenca un elenco di costi diretti nel principio contabile per il calcolo delle tasse. Si noti che la divisione dei costi in diretti e indiretti è richiesta per tutte le organizzazioni, sia che producono o vendono prodotti, che svolgono lavori o forniscono servizi. I fornitori di servizi possono attribuire costi diretti o indiretti sostenuti danel periodo di rendicontazione, per ridurre completamente il risultato delle attività commerciali.
• Prenotazione spese. Se un'organizzazione è impegnata in attività non commerciali, può creare una riserva per le spese future relative alle sue attività imprenditoriali e presa in considerazione nel determinare la base per il calcolo delle tasse. L'ente pubblico stesso decide di creare riserve per spese future o meno e determina nella politica fiscale le tipologie di costi in relazione ai quali la riserva di fondi sarà utilizzata. Tra i costi più comuni si possono individuare le spese per la riparazione delle immobilizzazioni, oltre che per gli stipendi del personale (comprese le ferie, la maggior parte delle quali si verificano durante il periodo estivo). Separatamente, nel principio contabile ai fini fiscali, è necessario iscrivere il fondo svalutazione crediti. Non è creato per cancellare in modo uniforme i costi dell'organizzazione, ma per cancellare in anticipo parte del debito. Questo debito è ancora più tardi dalla categoria dei dubbi, molto probabilmente si sposterà nella categoria dei senza speranza. Nella politica fiscale, quando si forma una riserva per debiti, è opportuno fare riferimento non a quella generale per le organizzazioni senza scopo di lucro, ma a una norma speciale. In pratica, per riservare le spese, è opportuno predisporre un registro fiscale separato che rifletta le riserve per vari tipi di spese future. I tipi di registri contabili fiscali e la procedura per riflettere in essi i dati per la sezione analitica della contabilità fiscale sono sviluppati dalla società stessa e impostati sulla politica contabile dell'organizzazione per il calcolo fiscaletasse.
• IVA. Per questa tassa fiscale, l'organizzazione ha poche opzioni per il calcolo. Tutte le caratteristiche del calcolo dell'imposta sono prescritte dalla legge. La questione della contabilità separata per le operazioni imponibili e non imponibili è decisa dal contribuente.

Politica contabile per le società soggette al sistema fiscale semplificato

Gli enti che hanno scelto l'oggetto della tassazione "reddito meno spese" possono pagare l'imposta ad aliquote differenziate stabilite dalle autorità regionali. Una società situata nel sistema fiscale semplificato "reddito meno spese" nella politica contabile ai fini della contabilità fiscale, al momento della scrittura, fissa la sua decisione nel documento. Per le organizzazioni che calcolano un'unica imposta sulla differenza tra entrate e spese, la contabilizzazione delle spese è estremamente importante.

Un'organizzazione situata nel sistema fiscale semplificato dovrebbe scegliere uno dei metodi di valutazione per materie prime e materiali:

• al prezzo di magazzino;
• al costo calcolato in media;
• prezzo del primo acquisto (FIFO).

L'organizzazione prescrive la sua scelta nella politica contabile. Di norma si sceglie un metodo simile a quello utilizzato in contabilità.

Esempio di principio contabile per la contabilità fiscale

Questo è un esempio della politica fiscale di una società che applica un sistema di tassazione di base.

Documento sulla politica contabile	Versione approvata	Base (articolo del codice fiscale russo)
Proceduracontabilità	La contabilizzazione nel calcolo degli oneri fiscali in azienda è organizzata sulla base dei registri contabili dell'ufficio contabilità con l'aggiunta dei dettagli necessari per la contabilizzazione della tassazione fiscale secondo i requisiti di legge.	313, 314
Procedura di contabilizzazione delle entrate (spese)	La contabilizzazione nel calcolo degli oneri fiscali avviene per competenza.	271, 273
Metodo di cancellazione di materie prime e forniture	Quando si calcola l'importo dei costi quando si cancellano materiali, materie prime utilizzate nel processo di produzione di beni o nell'esecuzione di lavori, viene utilizzato il metodo di stima del costo medio	254
Metodo per stimare il costo dei beni acquistati per la vendita, riducendo i ricavi di vendita	Quando si vendono beni, il costo del loro acquisto è determinato dall'organizzazione ai fini della tassazione fiscale ad un prezzo medio	268
Smantellamento di impianti e attrezzature	Contabile nel complesso dei costi per i materiali il costo degli strumenti e delle attrezzature quando iniziano a funzionare	254
Metodi di calcolo dell'ammortamento	Metodo lineare	259
Metodi di contabilizzazione delle spese in conto capitale sulle immobilizzazioni	Le spese in conto capitale ai fini fiscali aumentano il costo iniziale dell'attività sottostante.	258
Elenco dei costi diretti attribuibili alla produzione dei beni	I costi diretti ai fini fiscali sono i costi materiali, i costi di compensazione dei dipendenti, i costi di assicurazione sociale obbligatoria per i lavoratori, i costi di assicurazione obbligatoria per i lavoratori di produzione, l'ammortamento delle immobilizzazioni.	318
Costi diretti e loro contabilizzazione	Costi diretti associati alla fornitura completa dei servizi. Sono attribuiti alla riduzione dei ricavi da produzione e vendita di un certo periodo senza attribuzione al saldo dei lavori in corso.
Procedura di allocazione dei costi diretti alla produzione non completata	I costi diretti vengono registrati tra il resto della produzione non completata e i prodotti realizzati relativi alle voci di spesa diretta.	319
Procedura per il calcolo dell'importo degli acquisti di beni da parte di un'organizzazione	Il costo di acquisto della merce include il prezzo originale della merce, così come i costi di trasporto.	320
Procedura per i versamenti mensili degli acconti della tassa fiscale al risultato economico	Se l'organizzazione paga anticipi, pagali per un terzo dell'anticipo per il trimestre.	268
Piattaforma di distribuzione dei crediti IVA	Gli importi degli oneri fiscali presentati dai venditori vengono detratti in una certa proporzione, determinata dalla legge. Allo stesso tempo, l'importo della merce spedita, che costituisce la base per la quota da detrarre della quota di distribuzione dell'imposta, è inteso come il reddito della vendita senza tener conto del corrispettivo.	170
Procedura di distribuzione dell'IVA	Quando si effettuano le transazioni, la detrazione fiscale viene eseguita integralmente se la quota delle spese totali per l'acquisto di beni non supera il cinque percento dell'importo totale delle spese totali.
Procedura di contabilizzazione IVA per transazioni imponibili e non tassabili	Quando si effettuano contemporaneamente transazioni imponibili e non imponibili, l'azienda conserva le registrazioni IVA separatamente per tutte le transazioni. Gli importi delle tasse fiscali per i beni acquistati sono registrati separatamente sul conto 19 utilizzando il segno di appartenenza alle transazioni: fiscale; non imponibile; soggetto e contemporaneamente non imponibile.	149

La tabella mostra i punti principali che devono essere scritti nel criterio contabile di esempio ai fini della contabilità fiscale per il 2018.

Contabilità per IP

La politica contabile ai fini fiscali per i singoli imprenditori è formata allo stesso modo delle organizzazioni.

Se l'imprenditore è su OSNO, deve registrarsi:

• Procedura di registrazione per il calcolo degli oneri fiscali.
• Procedura per la contabilizzazione di attività e passività.
• Possibilità di applicare la detrazione fiscale per i dipendenti.
• Metodo di valutazione di materiali e beni acquistati per la vendita (implementazione).

Se l'imprenditore è nel sistema fiscale semplificato, la politica di contabilità fiscale riflette:

• Metodo per tenere registri e libri di entrate e uscite.
• La sezione sulla contabilizzazione delle immobilizzazioni indica il costo di acquisizione di proprietà relative alle immobilizzazioni e la procedura per attribuirle alle spese dell'organizzazione.
• Controllo dei materiali e delle merci, che riflette il calcolo del loro costo e la procedura per cancellarli dai costi, il razionamento dei materiali combustibili, la procedura per riflettere l'imposta fiscale sul valore aggiunto.
• Controlla i costi di vendita dei beni, inclusi i costi di conservazione e manutenzione, l'affitto dello spazio e i costi pubblicitari, e come vengono addebitati a fini fiscali.
• Contabilizzazione delle perdite, che descrive la procedura per l'attribuzione delle perdite finanziarie degli anni precedenti e il superamento dell'importo minimo dell'imposta rispetto a quello calcolato sul risultato finanziario dell'organizzazione dell'anno in corso.

Un documento contenente tutte le informazioni di cui sopra è approvato con un'ordinanza sulla politica contabile della contabilità fiscale alla fine del periodo precedente o all'inizio dell'anno in corso. Secondo il documento amministrativo, il controllo sull'attuazione della politica è svolto dal responsabile. Di norma, questo dipendente è l'imprenditore stesso.