Asset non prodotto: definizione, caratteristiche, contabilità

2024 Autore: Howard Calhoun | [email protected]. Ultima modifica: 2023-12-17 10:31

I leader di molte imprese, nel tentativo di migliorare le condizioni di lavoro e di svago dei dipendenti, acquisiscono proprietà che non sono destinate all'uso nel processo produttivo o per soddisfare le esigenze di gestione dell'organizzazione. Tali elementi includono, ad esempio, bollitori, forni a microonde, frigoriferi, attrezzature per il fitness, attrezzature mediche, condizionatori d'aria, ecc. Sebbene questa proprietà sia classificata come un bene non prodotto, deve essere contabilizzata. Nel nostro articolo parleremo delle sfumature della pubblicazione di tali oggetti, delle caratteristiche della tassazione e di altri punti importanti.

Rilevanza del problema

Le difficoltà nel prendere in considerazione le immobilizzazioni dell'impresa causano alcuni problemi nel calcolo della base dell'imposta sulla proprietà. Come utilizzare l'opzione di riconoscimento delle spesecosti di acquisizione? I beni non prodotti possono essere soggetti ad IVA? Cosa dovrebbe fare un contabile affinché l'azienda non abbia problemi con l'IFTS? Ci sono molte domande. Scopriamolo.

Cosa sono le "attività non prodotte" in contabilità?

Oggi ci sono due approcci alla riflessione degli oggetti in questione. Da un lato, nel Regolamento sulla tenuta dei registri, la divisione dei beni non viene effettuata. D' altra parte, in base alla clausola 4 PBU 6/01, una delle condizioni principali per riconoscere un bene come un'immobilizzazione è il suo utilizzo nel processo produttivo, durante l'esecuzione di lavori o prestazioni di servizi, o per esigenze di gestione di l'azienda. Un altro criterio importante è la capacità della proprietà di realizzare un profitto.

Nel primo caso, gli investimenti in beni non prodotti, inclusi i costi di acquisizione, portandoli in uno stato idoneo all'uso, vengono riflessi nel conto. 08 e addebitato sul conto. 01.

Nel secondo caso, gli esperti ritengono che poiché gli oggetti non sono direttamente correlati alla produzione, significa che non possono portare profitto. Ne consegue che, ai sensi del paragrafo 12 della PBU 10/99, i costi delle attività non prodotte devono essere contabilizzati nel sottoconto 91.2 come costi non operativi.

Riflessione delle persone giuridiche nella contabilità

Prima consideriamo le caratteristiche della documentazione nel primo approccio.

Come regola generale, il rimborso delle immobilizzazioni avviene mediante l'accantonamento degli ammortamenti. Ma poiché beni non prodottinon sono direttamente correlati alla produzione, l'ammortamento dovrebbe essere addebitato ad altre spese, riflesse nel sottoconto. 91.2 "Altre spese e entrate".

Il periodo di funzionamento utile di un oggetto per l'ammortamento è stabilito dall'impresa al ricevimento della proprietà, in conformità con i requisiti del Classificatore OS. Trattandosi di immobilizzazioni non produttive, l'importo dell'IVA non è deducibile, ma è imputato ad altri costi. In questo caso, il contabile genera le seguenti voci:

• Dt sch. 91 sottoconti 91.2 Ct 19 - l'importo dell'IVA è compreso nelle altre spese.
• Dt sch. 91 sottoconti 91.2 Ct 02 - la quota di ammortamento è inclusa nelle altre spese.

Questa opzione, come dimostra la pratica, si adatta perfettamente agli ispettori del Servizio fiscale federale.

Secondo alcuni esperti, sulla base del sub. 1 p.1 art. 264 del Codice Fiscale, tale imposta può benissimo essere inclusa nei costi presi in considerazione da un soggetto economico nella tassazione degli utili.

Spiegazioni del Ministero delle Finanze

Conferma la possibilità di contabilizzare i beni non prodotti nell'ambito della lettera di immobilizzazioni del Ministero delle Finanze n. 03-06-01-04/209 del 2005-04-21. L'agenzia propone di utilizzare le norme del diritto del lavoro per giustificare l'inclusione di informazioni sugli atti legali sul conto. 01.

Il Ministero delle Finanze fornisce le sue spiegazioni usando un esempio. La lettera discute la possibilità di classificare un forno a microonde e un frigorifero come immobilizzazioni. Tali oggetti, infatti, corrispondono alle caratteristiche delle immobilizzazioni, in quanto la loro vita utile supera i 12 mesi. Il momento determinante per decidere le regole per la contabilizzazione di questa proprietà è la presenza nel contratto collettivo di una clausola sulle condizioni di lavoro del personale. Sono considerati immobilizzazioni i beni acquisiti al fine di attuare le disposizioni del presente contratto. Tale conclusione è stata formulata dal Ministero delle Finanze sulla base dell'art. 163 T. K. Il datore di lavoro è obbligato a creare condizioni di lavoro per il personale che soddisfino i requisiti per la protezione e la sicurezza del lavoro.

Inoltre, l'agenzia rileva che se il contratto collettivo prevede non solo la fornitura di cibo per i dipendenti, ma anche la fornitura, ad esempio, di un forno a microonde o di un frigorifero, questi oggetti verranno riconosciuti come immobilizzazioni.

Altri casi studio

Naturalmente, oltre a un forno a microonde e un frigorifero, nell'impresa possono essere utilizzati altri beni non prodotti. La possibilità di includerli nel sistema operativo dipende principalmente dalla capacità del management di giustificare il loro scopo di "produzione e gestione".

Nella pratica giudiziaria vi sono casi in cui le spese di ammortamento di tende con agnelli, un divano, un tavolo, una poltrona, tende sono riconosciute come spese di gestione. I contribuenti giustificano la decisione di includerli nel sistema operativo con il fatto che questi elementi erano direttamente coinvolti nelle attività dell'organizzazione. E il lavoro dell'azienda, a sua volta, consisteva in servizi di informazione, consulenza su questioni commerciali, conduzione di ricerche di mercato, analisi dell'efficacia del funzionamento dell'oliocomplesso.

Contabilità come spese non operative

Se utilizzi il secondo approccio per riflettere gli atti legali, il contabile inserisce le seguenti voci:

• Dt sch. 91 sottoconti 91,2 Kt c. 60 - riflette il costo dell'acquisizione di proprietà non produttive.
• Dt sch. 19 ct sc. 60 - IVA inclusa.
• Dt sch. 60 Kt. 51 - pagamento degli atti giuridici.

Opzioni di riflessione IVA

Le modalità di contabilizzazione fiscale dipendono dal verificarsi dell'oggetto della tassazione. Come spiega il Servizio fiscale federale nella sua lettera n. 03-1-08 / 204 / 26-В088 del 2003, se il trasferimento di proprietà non produttive non è correlato alla formazione della base, è necessario tenere conto dell'IVA sul conto secondario. 91.2 "Costi vari". Il risultato è un record:

Dt sch. 91 sottoconti 91,2 Kt c. 19 - cancellazione dell'IVA a monte.

Se le risorse destinate ai bisogni propri dell'impresa vengono trasferite alle sue divisioni strutturali, la situazione è duplice. Quindi, da un lato, ci sarà un fatturato imponibile:

Dt sch. 91 sottoconti 91,2 Kt c. 68 - l'importo dell'IVA è stato addebitato sul trasferimento di proprietà (servizi, lavori) per esigenze proprie.

D' altra parte, il pagatore ha il diritto di presentare l'importo dell'imposta per la detrazione:

Dt sch. 68 ct sc. 19 - Importo IVA accettato per la detrazione.

Il Ministero delle Finanze aderisce alla stessa posizione contabile fiscale nella lettera n. 03-03-04/2/9.

Ancora qualche parola sulla contabilità fiscale

Sopra, ci siamo occupati in parte del riflesso delle informazioni sulla tassazione. Comunque, andiamoPassiamo alle norme del Codice Fiscale che regolano la contabilità.

Riferire un oggetto a un particolare gruppo ha effetto su 3 tasse: IVA, imposte sul reddito e proprietà. Ovviamente, il verificarsi degli obblighi per l'ultima detrazione dipende direttamente dalla procedura di riconoscimento di un oggetto in contabilità. Ma cosa succede all'imposta sul reddito?

Ai sensi del comma 49 dell'art. 270 del Codice Fiscale, le spese che non soddisfano i criteri di cui al comma 1 dell'art. 252 del Codice Fiscale, non possono essere presi in considerazione. Non vengono presi in considerazione, ad esempio, se non sono economicamente giustificati.

Allo stesso tempo, i beni ammortizzabili e le immobilizzazioni sono intesi come oggetti utilizzati come mezzi di lavoro per la produzione e vendita di prodotti (prestazione di servizi, esecuzione di lavori) o per la gestione dell'impresa. Di conseguenza, nella contabilità fiscale, l'iscrizione di un bene dipenderà anche dalla giustificazione della necessità di utilizzarlo in attività finanziarie ed economiche. Qui puoi anche fare riferimento alle norme del Codice del lavoro, che forniscono conferma dell'opportunità di spese volte a creare condizioni di lavoro adeguate per il personale. Inoltre, è possibile utilizzare argomentazioni sui costi di gestione o di rappresentanza.

Vale la pena dire che se la fattibilità economica della spesa per beni non prodotti è confermata dalla necessità di creare condizioni di lavoro adeguate, l'impresa non aumenterà le tasse "stipendiali". Triste ma vero.

Asset non prodotti nella contabilità di bilancio

Ci sono molti altri tipi di proprietà che appartengono alla categoria che stiamo considerando. Ad esempio, in un'agenzia governativaun bene non prodotto è la terra o un' altra risorsa naturale.

Può essere accettato a saldo in caso di acquisto, donazione, trasferimento per uso o gestione operativa, nonché in caso di rilevamento di oggetti non contabilizzati durante l'inventario.

In caso di trasferimento gratuito di NLA a un'autorità statale, a un'istituzione municipale o statale, viene redatto un atto. Viene fornito con una carta di inventario. In caso di trasferimento intradipartimentale, viene redatto un ordine (decisione) di un organo superiore o fondatore, si formano un atto e una fattura. In caso di cessione di NPA, i documenti principali per la cancellazione sono il contratto e l'atto di accettazione e trasferimento.