Contabilità delle attività immateriali in contabilità: caratteristiche, requisiti e classificazione

2024 Autore: Howard Calhoun | [email protected]. Ultima modifica: 2024-01-17 18:56

Le attività immateriali dell'organizzazione sono costituite e contabilizzate in conformità con la legge applicabile. Esiste una metodologia consolidata in base alla quale le persone giuridiche riflettono questa proprietà nella documentazione contabile. Esistono diversi gruppi di attività immateriali. Questo è un punto importante per la procedura per riflettere la proprietà nella documentazione contabile. Le caratteristiche della contabilizzazione delle attività immateriali, le principali norme stabilite dalla legge, saranno discusse ulteriormente.

Definizione generale

In un'economia di mercato, non solo i beni materiali sono un fattore nella formazione del reddito di un'organizzazione. Ad oggi si può già affermare inequivocabilmente che l'indicatore dell'utile netto di un'azienda dipende da quanto sia tecnologico e innovativo il processo produttivo. Pertanto, esiste una cosa come le attività immateriali. Sono privi di sostanza materiale, ma il loro ruolo nel processo generalerealizzare un profitto a volte non è solo ottimo, ma anche decisivo.

Per questo motivo, viene mantenuta la contabilizzazione delle attività immateriali (IA). Questa è una nuova voce contabile. È apparso nella fase di formazione delle relazioni di mercato nel nostro paese. Tuttavia, in tutti i paesi, viene costantemente discussa la questione della contabilità, della stima, della ricezione di tali attività in bilancio. Non esiste un unico approccio per fare questo lavoro. Per questo motivo, non esiste uno standard internazionale per la contabilizzazione delle attività immateriali.

Vale la pena iniziare con il fatto che le attività immateriali contabili sono un'attività non corrente che si riflette nello stato patrimoniale all'articolo 110. Questo è il tipo meno liquido di proprietà dell'impresa, perché è difficile da convertirlo in denaro. La procedura per la loro contabilizzazione è regolata dal Regolamento Contabile PBU 14/2007 e successive modifiche. del 24.12.10 n. 186n.

Secondo questo documento, i seguenti diritti appartengono alle attività immateriali, che sono utilizzate dall'impresa per più di 12 mesi nelle sue attività commerciali:

• Nasce da contratti con autori per l'utilizzo nel corso del processo produttivo delle loro opere letterarie, scientifiche, artistiche.
• Per essere co-proprietario di programmi per la tecnologia dell'informazione, nonché database e altri software.
• Sull'uso dei brevetti nel campo delle invenzioni innovative, dei disegni industriali, del conseguimento della scienza e della tecnologia moderne, dei certificati di modello, dei marchi, delle licenze, ecc.
• Su know-how e altre invenzioni simili.

Inoltre,le attività immateriali nella contabilità sono anche l'avviamento di un'organizzazione.

Criteri per l'inclusione nelle attività immateriali

Vale la pena notare che la contabilizzazione dei fondi e delle attività immateriali avviene in modi completamente diversi. Le immobilizzazioni hanno un'espressione materiale, materiale. Le attività immateriali, per essere considerate tali, devono soddisfare determinati criteri. Possono essere economici o legali. A volte un'organizzazione deve dimostrare agli organi di ispezione che un particolare tipo di proprietà può essere considerato un bene immateriale.

Secondo i criteri di legge, la contabilizzazione delle attività immateriali è possibile nei seguenti casi:

1. Il regolamento pertinente dovrebbe affermare il diritto dell'entità di possedere il brevetto, la licenza o un prodotto simile. Ci deve essere un accordo concluso con l'autore. Brevetti, licenze, software, ecc. non possono essere trattati come beni immateriali.
2. Per ogni categoria legale dovrebbe essere applicato un regime prescritto.

I criteri economici sono:

1. Le attività immateriali possono includere proprietà che sono state utilizzate dall'impresa per più di un anno.
2. Tali mezzi di produzione devono necessariamente generare reddito.

In altre parole, i fondi nella linea delle attività immateriali possono essere accreditati sul saldo di un'impresa solo se viene concluso un accordo con il proprietario di tecnologie, brevetti, ecc. Inoltre, per vendere i propri diritti sui risultati di intellettualeattività, l'organizzazione non può, poiché questo tipo di asset non ha espressione materiale.

Le attività immateriali generano reddito per l'organizzazione. Se ciò non accade, il capo contabile deve decidere sulla necessità di escludere tale immobile dal bilancio. Le autorità di regolamentazione richiederanno la prova che le attività immateriali sono redditizie. In caso contrario, potrebbero verificarsi alcune implicazioni fiscali.

Stima iniziale

Nella PBU la contabilizzazione delle attività immateriali viene effettuata in modo speciale. L'unità è un oggetto di inventario, il che significa la totalità dei diritti di un brevetto o contratto.

Per accettare attività immateriali in bilancio, viene preso in considerazione il suo costo iniziale. È determinato alla data della sua adozione. Poiché tale proprietà non ha un'espressione materiale, è più difficile stabilirne il valore iniziale rispetto a quando si accettano immobilizzazioni in bilancio.

Il costo effettivo delle attività immateriali è il prezzo pagato da un'entità nel processo di acquisizione di un brevetto o altro contratto simile, nonché i costi sostenuti nel processo di creazione delle condizioni per l'uso di un'attività.

Nel processo di contabilizzazione delle attività immateriali, vengono riepilogati anche i costi della loro acquisizione. Queste spese includono:

• Il costo che l'organizzazione paga in base al contratto al momento dell'alienazione dei diritti sul risultato del lavoro intellettuale del venditore.
• Tariffe e dazi doganali.
• Importi di tasse, dazi,tasse governative che un'organizzazione è tenuta a pagare nel processo di acquisizione di beni immateriali.
• Remunerazione agli intermediari che hanno contribuito all'acquisizione di un bene.
• Costo delle informazioni, servizi di consulenza.
• Altre spese associate all'acquisto di attività immateriali.

Quando si tiene conto del costo primario delle attività immateriali, oltre alle spese di cui sopra, il commercialista ha il diritto di prendere in considerazione gli importi delle altre spese. Questi includono il costo dei servizi che l'organizzazione paga a terzi in base a un contratto, ordini o durante l'esecuzione di ricerche, esperimenti, progettazione e lavoro tecnologico.

In questa categoria rientrano inoltre i costi di remunerazione dei dipendenti coinvolti nel processo di creazione di beni immateriali o nello svolgimento di attività di ricerca, edilizia, lavoro tecnologico, nonché le detrazioni per bisogni sociali. Il costo iniziale delle attività immateriali include anche i costi di manutenzione di laboratori di ricerca, attrezzature e altre immobilizzazioni per scopi speciali.

Non incluso nel costo originario delle attività immateriali

Nel processo contabile, la ricezione di attività immateriali non è inclusa nei costi della loro creazione le seguenti voci:

• Importo delle tasse rimborsabili (salvo quanto previsto dalla legislazione della Federazione Russa).
• Spese generali non correlate all'acquisizione di attività immateriali.
• Spese sostenute negli ultimi periodi di rendicontazione per attività di ricerca e sviluppo.

Vale anche la pena notare che nel corso della contabilizzazione delle attività immateriali, le organizzazioni non sono incluse nell'importoil costo iniziale delle spese su finanziamenti ricevuti, finanziamenti per l'acquisto di attività immateriali. L'eccezione è quando l'attività è un investimento.

Vale la pena notare che le attività immateriali donate dovrebbero essere incluse nel costo iniziale delle attività immateriali. È possibile determinare l'importo che deve essere messo a saldo in base al valore di mercato corrente del bene alla data della donazione. Questo concetto va inteso come la somma di denaro che l'azienda potrebbe ricevere in caso di vendita del bene risultante. Può essere determinato solo dopo una valutazione di esperti.

Esempio di transazioni di acquisto

La contabilizzazione delle immobilizzazioni e delle attività immateriali in qualsiasi organizzazione richiede la corretta riflessione delle attività acquisite e dismesse. A tale scopo, il reparto contabilità effettua le registrazioni appropriate.

La contabilizzazione delle principali attività immateriali viene effettuata secondo la metodologia stabilita. Le attività immateriali sono contabilizzate nel conto 04. Nel sottoconto 04.01, le attività immateriali sono prese in considerazione direttamente e nel sottoconto 04.02, le spese di ricerca e sviluppo.

Per riflettere la transazione per l'acquisizione di beni immateriali, devi effettuare diverse registrazioni. Ad esempio, il contratto afferma che il prezzo per l'acquisizione del diritto di proprietà intellettuale è di 350 mila rubli. senza IVA. Per registrare questo accordo, la società ha dovuto pagare un dazio statale. Ammontava a 9 mila rubli. Per inserire il marchio acquisito nel registro statale, è stato necessario pagare altri 2,5 mila rubli.

Per riflettere le transazioni elencate, il contabiledovrebbe riflettere le transazioni come segue:

Operazione	Ret	CT	Importo
Pagamento per l'acquisto di un marchio	76	51	413 000
Costo del contratto	08.05	76	350.000
IVA sulla proprietà dei beni	19.02	76	63.000
Cancellazione IVA	19.02	68.02	63.000
Dazio statale pagato	76	51	9 000
Inclusione dei costi di registrazione per l'acquisizione di attività immateriali nelle spese	08.05	76	9 000
Pagare la quota di iscrizione	76	51	2 500
Costi inclusi	08.05	76	2, 5
Valore primario dell'attività iscritta in bilancio	04.01	08.05	361 500

Le transazioni corrispondenti vengono elaborate se il pacchetto richiesto è disponibiledocumenti. L'azienda deve avere fattura, contratto, atto di accettazione, ordini di pagamento. Le registrazioni contabili per le attività immateriali sopra riportate consentono di comprendere l'essenza della procedura di registrazione della proprietà.

Rivalutazione

Durante la contabilizzazione analitica delle attività immateriali, il costo iniziale non è soggetto a modifiche. Solo nei casi previsti dalla legge è possibile effettuare tale procedura.

È consentita una variazione del valore iniziale delle attività immateriali in caso di ammortamento e rivalutazione. Per le organizzazioni commerciali, tale procedura può essere eseguita non più di una volta all'anno alla fine del periodo di riferimento. Contestualmente vengono rivalutati gruppi di attività immateriali omogenee. Viene preso in considerazione il valore di mercato corrente, determinato ai prezzi di mercato alla data di rivalutazione.

Se viene presa una decisione di rivalutazione, nei periodi successivi tali attività dovranno essere rivalutate regolarmente. Solo in questo caso, il loro valore non differirà significativamente dal mercato.

Per rivalutare le attività immateriali, il valore residuo viene ricalcolato. Se la proprietà deve essere rivalutata, il risultato viene accreditato a capitale aggiuntivo. Tale importo è pari all'importo del ribasso effettuato negli anni precedenti.

Se è richiesta una riduzione delle attività immateriali, l'importo viene accreditato al risultato finanziario e si riferisce alla voce delle altre spese. Il capitale aggiunto viene ridotto dell'importo del ribasso.

Nel caso di contabilizzazione della dismissione di attività immateriali, l'importola rivalutazione viene trasferita dal capitale aggiuntivo agli utili portati a nuovo. I risultati della rivalutazione si riflettono nella contabilità separatamente.

Ammortamento

Un'attenzione particolare merita la contabilizzazione dell'ammortamento dei beni immateriali. Qualora tale immobile abbia vita utile, vengono effettuati opportuni ratei. Se il bene non è caratterizzato da tale qualità, l'ammortamento non viene addebitato.

Quando le attività immateriali entrano nel bilancio dell'organizzazione, l'organizzazione ne determina la vita utile. Il periodo è espresso in mesi. Durante il suo periodo, l'organizzazione utilizzerà questa risorsa. In alcuni casi, la vita utile è misurata dal numero di prodotti prodotti in futuro o vengono utilizzati altri indicatori fisici.

Annualmente, l'organizzazione verifica la vita utile. Se necessario, si chiarisce. Le rettifiche corrispondenti si riflettono nella contabilità.

La contabilizzazione dell'ammortamento delle attività immateriali viene effettuata in uno dei seguenti modi:

• lineare;
• cancellazioni in proporzione alla quantità di lavoro o prodotti;
• ridurre il saldo;

L'azienda determina autonomamente la scelta del metodo di ammortamento, in base al calcolo del tasso di reddito atteso. Se non è possibile determinare questo indicatore con un alto grado di probabilità, l'ammortamento delle attività immateriali è calcolato a quote costanti.

Esempio di ammortamento

Ammortamento delle attività immateriali in contabilitàla contabilità è calcolata secondo la metodologia stabilita. Il costo del bene sarà compensato dall'ammortamento e riportato nel conto 05. L'organizzazione di solito addebita l'ammortamento una volta al mese. Per le organizzazioni commerciali, l'operazione viene eseguita sull'addebito del conto 44 e per le aziende manifatturiere - sull'addebito dei conti 23, 20, 26 o 25.

Puoi addebitare l'ammortamento con o senza la partecipazione dell'account 05. Le registrazioni saranno le seguenti:

Operazione	Ret	CT	Importo
Addebito dell'ammortamento sul conto 05	20, 23, 44	05	con IVA
Senza usare l'account 05	20, 23, 44	04.01
Per un bene gestito da terzi	91.02	05

Dal 2016, le società che applicano il sistema fiscale semplificato hanno acquisito il diritto di riflettere le attività immateriali e di non addebitare l'ammortamento, ma di cancellare le attività come spese nel momento in cui sorgono le spese dell'organizzazione.

La contabilità fiscale delle attività immateriali è una questione a cui il contabile deve prestare la dovuta attenzione. Se, per qualche ragione, le autorità ispettive trattano l'attività come qualcosa di diverso dalle attività immateriali, possono sorgere alcune difficoltà. Ci sono implicazioni fiscali. Quindi, ad esempio, le attività immateriali vengono ammortizzate per l'imposta sul reddito, il che aumenta il costo di produzione. Se il profitto derivante dall'utilizzo di attività immaterialinon è dimostrato essere reale, l'ammortamento sarà considerato un eufemismo della base imponibile per l'imposta sul reddito.

Dismissione di attività immateriali

Se un bene immateriale viene rimosso dal bilancio e non può essere redditizio per l'azienda, è necessaria una procedura adeguata. L'organizzazione conduce una procedura simile se è scaduto il termine di proprietà del diritto a un brevetto o una licenza. La dismissione di beni immateriali si realizza anche se la società aliena il diritto al risultato di un prodotto dell'ingegno, il trasferimento di tale diritto ad altri soggetti, anche senza contratto.

Se un bene immateriale è diventato obsoleto, deve anche essere cancellato dal bilancio. In alcuni casi, la dismissione è formalizzata quando un bene viene trasferito al capitale autorizzato di un' altra impresa, quando viene scambiato o donato, e anche in altri casi.

Allo stesso tempo, l'importo dell'ammortamento accumulato viene cancellato. I proventi o gli oneri derivanti dalla cancellazione di attività immateriali sono inclusi nei risultati finanziari come altri proventi o oneri. La data di cancellazione è determinata dagli accordi pertinenti, dai regolamenti che la società ha concluso.

La contabilizzazione delle attività immateriali al momento della dismissione è riflessa nel conto 91. Se le attività immateriali vengono trasferite al capitale autorizzato di un' altra organizzazione, è possibile stabilire il valore contrattuale dell'attività. Il suo valore supera abbastanza spesso il valore di bilancio. L'importo in eccesso in questo caso dovrebbe riflettersi nel credito 98 del conto. In caso di vendita o cessione gratuita di beni immateriali, l'operazione è soggetta ad IVA. I messaggi in questo caso possono essere i seguenti:

Operazione	Ret	CT	Importo
Cancellazione di attività immateriali con valore di ammortamento residuo	05	04.01	con IVA
Valore residuo	91.02	04.01	con IVA
Perdita	99.01	91.09	con IVA
Vendita di attività immateriali nell'ambito del contratto	62.01	91.01	con IVA
Ammortamento cancellato	05	04.01	con IVA
IVA maturata	91.02	68.02	con IVA
Denaro ricevuto sul conto corrente	51	62.01	con IVA

Buona volontà

Una considerazione speciale richiede l'avviamento dell'azienda, che può anche essere considerata un oggetto di attività immateriale. Per la contabilità, questo valore richiede un calcolo corretto. Questa è la differenza tra il prezzo di acquisto pagato dall'acquirente al venditore nel processo di acquisizione dell'impresa come unico complesso produttivo e la somma del valore della proprietà dell'azienda alla data di acquisto.

Buona reputazionel'organizzazione è vista come un premio sul costo che l'acquirente paga nel processo di attesa del profitto economico. Tali attività non identificate sono contabilizzate separatamente come una voce di magazzino separata.

Se la reputazione dell'azienda è negativa, questo bene immateriale dovrebbe essere considerato come uno sconto sul prezzo nel processo di acquisto e vendita dell'organizzazione. Sorge a causa della mancanza di fattori di acquirenti stabili. Inoltre, l'azienda non ha capacità di vendita e marketing, una reputazione di qualità e connessioni commerciali, esperienza di gestione e qualifiche sufficienti dei dipendenti. Anche altri fattori possono creare una reputazione commerciale negativa.

Acquisendo reputazione aziendale, l'azienda la ammortizza. La vita utile di questo bene è di 20 anni. Se l'avviamento è positivo, viene ammortizzato a quote costanti. Se l'azienda riceve una reputazione commerciale negativa, viene attribuita al risultato finanziario, sommato ad altri ricavi.

Le attività immateriali sono un oggetto di contabilità relativamente nuovo, tuttavia hanno spinto i mezzi, gli strumenti di produzione. Tuttavia, coinvolgendo tali beni in circolazione, l'azienda deve affrontare una serie di problemi. Sono legati alla contabilità, all'uso e alla gestione di tali beni. Poiché il quadro normativo in questa direzione è imperfetto, non esistono classificazioni chiare delle attività immateriali, diventa difficile analizzare le attività immateriali.

Oggi, la contabilizzazione delle attività immateriali sta subendo alcuni cambiamenti. Ciò è necessario per elaborare norme e metodi per l'uso di tale proprietà. Sono in corso i lavori per sviluppare un nuovo FSB. Saranno rivisti i criteri per la formazione del costo iniziale, l'ammortamento, la dismissione dal bilancio. Saranno presi in considerazione anche altri problemi. Ciò consentirà di tenere registri delle attività immateriali in modo standardizzato, facilitando il lavoro del servizio contabile di imprese e organizzazioni.