Contabilità e contabilità fiscale presso un'impresa manifatturiera: definizione, iter di manutenzione. Documenti contabili normativi

2024 Autore: Howard Calhoun | [email protected]. Ultima modifica: 2024-01-17 18:56

In conformità con PBU 18/02, dal 2003, la contabilità dovrebbe riflettere gli importi derivanti dalla discrepanza tra contabilità e contabilità fiscale. Nelle imprese manifatturiere, questo requisito è abbastanza difficile da soddisfare. I problemi sono legati alla differenza tra le regole di valutazione dei prodotti finiti e WIP (work in progress). Consideriamo ulteriormente alcune caratteristiche della contabilità e della contabilità fiscale.

Informazioni generali

Nel cap. 25 del Codice Fiscale stabilisce la procedura per la valutazione dei prodotti finiti e WIP. Differisce significativamente dalle regole contabili. La contabilità di base è svolta ai sensi dei commi 64 e 59 del Regolamento, approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze n. 34n del 1998-07-29.

Un'impresa può scegliere la procedura per il riconoscimento delle spese amministrative e commerciali, in conformità con il paragrafo 9 della PBU 10/99. Ala contabilità fiscale (NU) non ha tale opportunità. L'articolo 319 del Codice Fiscale stabilisce 3 metodi di valutazione per specifiche categorie di organizzazioni.

A causa di questa differenza tra contabilità e contabilità fiscale, un'impresa deve rivedere i costi del periodo corrente, riducendo le posizioni per le quali vengono rilevate differenze con NU. L'organizzazione può variare le modalità di accertamento in contabilità, cercando di adeguarlo il più possibile alle regole del Codice Fiscale.

Possibili soluzioni al problema

È possibile ridurre al minimo la differenza tra contabilità e contabilità fiscale utilizzando le svalutazioni dei costi di gestione e commerciali direttamente sul costo dei beni venduti nel periodo corrente. Il fatto è che la composizione di questi costi è quasi la stessa della composizione degli altri costi indiretti in NU. Scegliendo questa opzione di contabilità dei costi, un'azienda può risolvere diversi problemi contemporaneamente.

In primo luogo, l'organizzazione sarà in grado di eliminare le differenze temporanee che sorgono tra i costi indiretti in contabilità e la contabilità fiscale. In uno stabilimento produttivo in NU, i costi indiretti di produzione e vendita dei prodotti sono interamente spesati nel corrente periodo. La corrispondente disposizione è fissata dall'articolo 318 del Codice Fiscale al paragrafo 2.

Se non si utilizza l'opzione di cui sopra, le spese amministrative e commerciali devono essere attribuite ai costi coinvolti nella formazione del costo del WIP e dei prodotti finiti. Allo stesso tempo, la maggior parte di essi potrebbe non essere inclusa nel risultato finanziario del periodo in corso. Ciò creerebbe differenze temporanee.

In secondo luogo, l'organizzazione sarà in grado di isolare l'area del permanentedifferenze nei costi inclusi nel costo del venduto sia in contabilità che in contabilità fiscale. Nelle imprese manifatturiere, il più delle volte sorgono differenze permanenti nella contabilizzazione dei costi di gestione e commerciali, nonché dei costi non di produzione (non operativi, operativi).

Terzo, l'organizzazione potrà escludere dai costi coinvolti nella valutazione di WIP e prodotti finiti, i costi che formano differenze permanenti. L'elenco dei costi diretti rimarrà quelli che causano differenze temporanee.

Conti contabili in "1C"

Consideriamo le differenze temporanee nei restanti costi di produzione contabilizzati in acconto. 20, 25, 23, 21.

Tutti questi costi sono coinvolti nella formazione dei saldi WIP nel periodo corrente e nel costo dei prodotti finiti. Nel frattempo, sono riconosciuti in modo diverso in contabilità e contabilità fiscale. In un'impresa manifatturiera, questi costi sono inclusi nei costi diretti. Nella contabilità fiscale sono considerati costi indiretti. Di conseguenza, in NU le somme di questi costi non sono incluse nella valutazione del WIP e dei prodotti finiti.

La procedura per identificare le differenze temporanee e registrare le attività e le passività fiscali differite nei relativi conti contabili dipenderà dalla struttura contabile fiscale dell'impresa. Come dimostra la pratica, alcune società formano appositi registri NU. Allo stesso tempo, la contabilità e la contabilità fiscale vengono eseguite in parallelo.

Nelle altre imprese vengono allocati costi la cui procedura di riconoscimento differisce in contabilità eBene, direttamente sui conti della contabilità. Questa disposizione viene utilizzata per escludere o aggiungere questi costi a fini fiscali.

Esempio di segnalazione parallela

Supponiamo che l'azienda produca finestre con doppi vetri. L'azienda valuta WIP nella contabilità al costo dei materiali e delle materie prime e dei prodotti finiti - al costo di produzione effettivo.

Secondo la normativa contabile, nella determinazione del costo dei prodotti finiti non si tiene conto dei costi di gestione e commerciali. Si riferiscono a costi indiretti e si riflettono nella contabilità nel periodo di commissione.

La tabella seguente mostra un elenco dei costi e la loro distribuzione per gruppi:

Costi	Conti contabili	Gruppo di contabilità	Gruppo di contabilità fiscale
Vetro	20	Diretto
Plastica	20
Stipendio dei dipendenti, incluso UST	20
Ammortamento di attrezzature e altre immobilizzazioni	25
Stipendio per i lavoratori dei servizi (dirigenti, tecnici), incluso UST	25
Servizi di mini centrale elettrica e locale caldaia	23	-	-
Consumo di energia in officina	23	Diretto	Indiretto
Gestione del consumo energetico	23	Indiretto
Costi amministrativi	26

La procedura per la formazione dei costi diretti in sede di valutazione del costo del WIP è stabilita dal par. 1 p.1 319 dell'articolo del Codice Fiscale.

Caratteristiche di ammortamento

Le operazioni contabili relative all'ammortamento consentono di trasferire gradualmente il costo delle immobilizzazioni sul costo dei prodotti finiti.

Allo stesso tempo, l'ammortamento non viene calcolato per alcuni oggetti. L'elenco di tali immobilizzazioni, contenuto nei documenti contabili normativi, è alquanto diverso dall'elenco previsto dal NU.

Le scritture contabili non accumulano ammortamenti per strutture stradali e forestali, bestiame produttivo, immobilizzazioni di società senza scopo di lucro, strutture abitative. L'elenco è riportato nella clausola 17 della PBU 6/01. L'importo dell'ammortamento per gli oggetti specificati alla fine dell'anno viene trasferito su un conto fuori bilancio. 010.

In NU, le immobilizzazioni specificate non vengono ammortizzate, soggette a una serie di condizioni. L'ammortamento non viene addebitato sulle strutture stradali e forestali se sono state costruite utilizzando fondi di bilancio. Le immobilizzazioni delle società senza scopo di lucro non vengono ammortizzate se acquistate con fondi mirati e utilizzate per attività senza scopo di lucro.

Regole generali sull'ammortamento

L'ammortamento di attrezzature e altre immobilizzazioni nella contabilità inizia dal 1°il giorno del mese successivo al periodo di accettazione dell'oggetto. La regola corrispondente è sancita nel paragrafo 21 della PBU 6/01.

Il calcolo inizia quindi dopo che il contabile ha effettuato la registrazione:

db cap. 01 Conteggio cd. 08 - accettazione delle immobilizzazioni per la contabilità.

In NU, invece, l'ammortamento decorre dal mese successivo alla messa in servizio dell'impianto. La norma corrispondente è fissata dal paragrafo 2 259 dell'articolo del Codice Fiscale.

Se la proprietà dell'oggetto deve essere registrata, l'ammortamento deve essere addebitato in un ordine diverso.

Nella contabilità di produzione, l'ammortamento viene calcolato dopo che il bene è stato messo in funzione. Tale posizione è stata espressa dal Ministero delle Finanze con lettera n. 16-00-14/121 dell'8 aprile. 2003 Nella contabilità fiscale, i calcoli dell'ammortamento vengono effettuati dopo l'invio dei documenti per la registrazione statale e la messa in funzione dei fondi. Ciò è indicato dalle disposizioni dell'articolo 258 del Codice Fiscale.

Smetti di accumulare contemporaneamente l'ammortamento sia in contabilità che in contabilità fiscale in un'impresa manifatturiera - dal 1° giorno del mese successivo al periodo in cui il bene viene ammortizzato o ritirato (cancellato dal bilancio). Dopodiché, l'oggetto viene elencato a costo zero.

Metodi di calcolo

Ci sono 4 metodi di competenza nella contabilità:

• lineare;
• ridurre il saldo;
• proporzionale al volume dei prodotti prodotti;
• cancellazione dei costi basata sulla somma dei numeri di anni di vita utile.

NU utilizza solo 2 metodi: lineare e non lineare.

Per la convergenza di tasse econtabilità, è consigliabile che le imprese applichino il metodo lineare.

Nel frattempo, se una società sceglie un approccio non lineare, può ridurre notevolmente i profitti imponibili nei primi anni di utilizzo del sistema operativo.

In ogni caso, il metodo scelto dall'impresa è fissato nel principio contabile e deve essere applicato per tutto il periodo operativo.

I periodi di servizio delle immobilizzazioni sono fissati nel Classificatore delle immobilizzazioni incluse nei gruppi di ammortamento. Può essere utilizzato anche per la contabilità.

Se la vita utile di un prodotto non è specificata nel classificatore, l'azienda può stabilirla in base alla documentazione tecnica. Se non è presente un punto, è necessario inviare una richiesta al produttore del sistema operativo. L'impresa non ha il diritto di stabilire autonomamente il periodo di utilizzo dei fondi.

Diminuzione delle aliquote di ammortamento

In NU, la norma può essere dimezzata da:

1. Trasporto passeggeri, il cui costo supera i 300 mila rubli.
2. Minibus passeggeri, il cui prezzo supera i 400 mila rubli.

La direzione dell'impresa, inoltre, ha il diritto di ridurre a piacimento il tasso di detrazione per eventuali immobilizzazioni. La decisione corrispondente dovrebbe essere fissata nel principio contabile.

Considera un esempio:

• LLC ha acquistato un'autovettura al prezzo di 600 mila rubli. (IVA esclusa).
• La durata è di 48 mesi. (4 anni).

Il tasso di ammortamento del veicolo è:

(1 / 48 mesi) x 100%=2.083%.

Perché il prezzo della macchina è più alto300 mila rubli, il tasso può essere dimezzato:

2,083% / 2=1,042%.

L'ammortamento mensile sarà:

600 mila rubli x 1,042%=RUB 6252

Standard in aumento

Viene fornito solo per quei sistemi operativi utilizzati in aziende con operazioni su più turni o in un ambiente ostile. In questo caso, le norme possono essere raddoppiate.

I tassi di ammortamento possono essere aumentati tre volte. Questa possibilità si applica agli insediamenti sui fondi locati. Tuttavia, c'è un'eccezione alla regola. In particolare, non è consentito aumentare la quota di ammortamento per i cespiti assegnati ai gruppi 1-3, per i quali l'ammortamento è calcolato in modo non lineare.

Considera un esempio:

• CJSC ha acquistato attrezzature per la produzione per 200 mila rubli. (IVA esclusa).
• Periodo operativo - 60 mesi. (5 anni).
• L'attrezzatura opera continuamente su quattro turni al giorno.
• Il metodo non lineare viene utilizzato per calcolare l'ammortamento.

La norma del sistema operativo sarà:

(1 / 60 mesi) x 100%=1.667%.

Poiché lo strumento viene utilizzato in modalità multi-turno, la velocità può essere raddoppiata:

1.667% x 2=3.334%.

L'importo dell'ammortamento mensile sarà:

200 mila rubli x 3, 334%=RUB 6668

Ammortamento dei fondi utilizzati

Nel caso di acquisto di un oggetto che era in funzione, il suo costo iniziale è determinato in base al contratto di vendita e in base ai costi,relativi all'acquisto. L'ammortamento calcolato dal precedente proprietario non viene preso in considerazione.

Per calcolare l'ammortamento di un utensile usato, devi prima stabilire la vita utile. Per fare ciò, puoi utilizzare la formula:

Termine del PI di un oggetto usato=Termine del PI di un nuovo OS - Tempo di effettivo utilizzo dell'oggetto da parte del precedente proprietario.

Se un'azienda ha acquisito uno strumento che ha pienamente elaborato la sua vita utile, l'azienda può determinare la vita utile da sola. È necessario stabilire il periodo durante il quale l'impresa sarà in grado di gestire questa struttura. La disposizione corrispondente è fissata dal comma 12 259 dell'articolo del Codice Fiscale.

Extra

Molte organizzazioni hanno fondi acquisiti prima del 2002. L'ammortamento, ovviamente, è stato addebitato secondo le regole precedenti. Ma dal 1 gennaio 2002, il calcolo deve essere effettuato secondo le modalità previste dal Codice Fiscale.

Di conseguenza, la società deve determinare il valore residuo delle immobilizzazioni, il periodo residuo della sua vita utile, nonché il tasso di ammortamento.