Accettazione dell'IVA in detrazione: condizione, base, procedura contabile, termini e regole per l'elaborazione della documentazione

2024 Autore: Howard Calhoun | [email protected]. Ultima modifica: 2023-12-17 10:31

Il diritto ad accettare l'IVA deducibile consente di ridurre l'imposta calcolata per il trimestre. Tuttavia, può essere utilizzato in determinate condizioni. Considerali in dettaglio.

Caratteristiche IVA

Esteriormente, questa tassa assomiglia a una detrazione dalle vendite o dal fatturato. Il venditore aggiunge una certa somma al costo di beni, lavori, servizi venduti. Tuttavia, c'è una differenza importante. Si compone di quanto segue.

Se l'acquirente paga anche l'IVA, il venditore, calcolando l'importo degli obblighi a budget, può detrarre dall'imposta ricevuta dall'acquirente l'importo da lui pagato al suo fornitore. Di conseguenza, l'onere di detrarre l'IVA dal bilancio spetta ai consumatori.

Perché ho bisogno dell'IVA?

L'introduzione dell'imposta sul valore aggiunto assicurarisolvere più problemi.

In primo luogo, la distribuzione delle detrazioni IVA a bilancio tra più fasi del ciclo produttivo aiuta a prevenire un effetto a cascata, ovvero riscossioni multiple di imposte sullo stesso costo.

In secondo luogo, la distribuzione del carico IVA tra i diversi soggetti riduce il rischio di evasione fiscale.

In terzo luogo, un tale sistema di tassazione consente di rimuovere le tasse "nazionali".

Oggetti di tassazione

Sono riconosciuti come:

1. Vendita di servizi, opere, beni in Russia. Tra l' altro, riconosce la vendita di "collateral", il trasferimento di beni nell'ambito di un accordo di compensazione o innovazione, il trasferimento di diritti di proprietà, la proprietà di oggetti, risultati di lavoro o la prestazione di servizi a titolo gratuito.
2. Trasferimento di oggetti sul territorio della Federazione Russa per le esigenze proprie della società, i cui costi non sono deducibili (anche nel calcolo dell'ammortamento) nel calcolo dell'imposta sul reddito.
3. Lavori di costruzione e installazione per le proprie esigenze.
4. Importazione di prodotti in Russia e in altri territori sotto la giurisdizione della Federazione Russa.

Condizioni generali per l'accettazione delle detrazioni IVA

Sono sanciti dall'art. 171 NK. Secondo la norma, ci sono tre condizioni per accettare l'IVA in detrazione:

1. Tassa di deposito del fornitore.
2. Acquisizione di servizi, lavori, beni per operazioni soggette ad IVA (anche per rivendita), e loro registrazione.
3. Ricevere una fattura valida.

Accettazione di oggetti per la contabilità

La pubblicazione di merci, lavori, diritti di proprietà e servizi deve essere confermata da documenti. Per accettare l'IVA per la detrazione, il costo effettivo, ad esempio, dei materiali viene riflesso nel conto. 10, merci - sul conto. 41, servizi/lavori - sui conti 20, 26, 44, 25.

Tutte le transazioni completate devono essere confermate dalla documentazione principale.

Riflessione dietro l'equilibrio

Quando si registrano oggetti fuori bilancio che l'impresa non può utilizzare ai sensi del contratto, l'IVA non è deducibile. Ciò è dovuto al fatto che la società non può utilizzare i relativi beni in operazioni imponibili. La corrispondente disposizione discende dal comma 2 dell'art. 171 e comma 1 dell'art. 172 NK.

Se il contratto non prevede il divieto di utilizzo degli oggetti, allora la normativa consente l'accettazione dell'importo dell'IVA in detrazione. Il ministero delle Finanze lo spiega dicendo che in questo caso il passaggio di proprietà dell'oggetto non ha importanza. Pollice. 21 del Codice Fiscale non ci sono disposizioni su dove esattamente debba essere contabilizzato un bene - in bilancio o fuori di esso. Tali chiarimenti sono stati forniti dal Ministero delle Finanze e dal Servizio Federale delle Entrate rispettivamente con le lettere n. 03-07-11/68585 e n. GD-4-3/911. Questa posizione è confermata anche dalla prassi giudiziaria.

Merce in arrivo

Se gli oggetti non sono stati ancora consegnati all'impresa, rispettivamente, non sono stati ancora capitalizzati dal contabile. Anche se una delle altre condizioni per accettare l'IVA in detrazione è soddisfatta, ciò non può essere fatto. Cioè, l'azienda può avere sia una fattura correttamente eseguita che una fattura principale.documentazione, ma non esiste una risorsa reale.

Trasferimento di detrazione

È possibile? Si è possibile. Considera un esempio. Si supponga che l'azienda abbia soddisfatto tutte le condizioni per accettare l'IVA in detrazione nel periodo corrente. Ha il diritto di trasferire le trattenute, ma per quegli oggetti che sono previsti dal comma 2 dell'art. 171 NK. Si tratta, in particolare, di beni, lavori, servizi acquistati per l'esportazione di prodotti non primari. In tutti gli altri casi, le detrazioni per i beni utilizzati in operazioni soggette a IVA non vengono riportate.

Per una migliore comprensione della situazione, ecco un elenco, sancito dal comma 2 dell'art. 171 NK. Puoi trasferire l'IVA:

1. Segnalato dagli app altatori durante l'acquisto di materiali per lavori di costruzione e installazione e durante la costruzione di capitali.
2. Pagato all'importazione in Russia. Puoi trasferire, comprese le detrazioni per i costi associati all'esportazione di prodotti non merci. Tale disposizione deriva dal comma 3 dell'art. 171 NK. In questi casi si applica la procedura generale per l'IVA detraibile, che non dipende dalla conferma dell'esportazione.
3. Pagato quando si importano prodotti dai paesi EAEU.

In tutti i casi sopra indicati, il periodo per accettare l'IVA in detrazione è di 3 anni. Il calcolo del periodo inizia dalla data di registrazione degli oggetti.

Sfumature

Il periodo di tre anni deve essere conteggiato fino alla fine del trimestre. Non deve essere prorogato per il periodo previsto per la presentazione della dichiarazione. Questa posizione è ricoperta dal COP.

In poche parole, il contabile deve fare quanto segue. È necessario contare 3 anni dalla data di registrazione degli oggetti sulla base dei documenti primari. L'ultima data nel trimestre in cui è caduto questo periodo sarà l'ultimo giorno. Il commercialista indicherà il momento dell'accettazione dell'IVA per la detrazione nella dichiarazione (o chiarimento) per il trimestre precedente o per quello in corso (se l'azienda non prevede di svolgere alcuna operazione commerciale).

Consideriamo un esempio. Supponiamo che una LLC abbia acquistato beni al costo di 118 mila rubli. (IVA inclusa 18 mila rubli). Gli oggetti sono stati registrati il 23 giugno 2016. Il commercialista ha deciso di trasferire la detrazione. Il termine di tre anni per la presentazione di una dichiarazione scadrà il 30 giugno 2019. Il contabile presenterà una relazione aggiornata per il primo trimestre del 2019 e dichiarerà una detrazione per un importo di 18 mila rubli. Ma presenterà la dichiarazione per il secondo trimestre già senza l'importo specificato.

Momento importante

La base per accettare l'IVA deducibile entro 3 anni è l'importazione di prodotti dai paesi EAEU. Tuttavia, c'è una limitazione qui. Oltre al giorno di invio degli oggetti, il commercialista deve tenere conto della data di apposizione del contrassegno sul pagamento dell'imposta nella domanda di importazione. In caso negativo, la detrazione non può essere applicata. Lo afferma la lettera del Ministero delle Finanze n. 03-07-13/1/38180.

Detrazione parziale

Per 3 anni, la stessa fattura può essere detratta per l'IVA a rate, ovvero in trimestri diversi. Questo ordine è valido per:

1. Costruzione di capitali lunghi. Conformemente a una fattura dell'app altatore, il cliente può detrarre l'IVA in parti parzialiperiodi di imposta diversi in un triennio. Le relative spiegazioni sono contenute nella lettera del Ministero delle Finanze n. 03-07-10 / 73279 del 2016
2. Importazione di prodotti importati nella Federazione Russa. Fanno eccezione le immobilizzazioni e le apparecchiature destinate all'installazione. Le funzioni della fattura in questi casi sono svolte dalla dichiarazione doganale, così come dalle ricevute IVA.

Si prega di notare che l'IVA pagata in conformità con la dichiarazione doganale può essere accettata anche per la detrazione parziale, alle condizioni stabilite.

Tuttavia, questa regola non può essere applicata in tutti i casi. In particolare, si applica alle detrazioni previste dal comma 2 dell'art. 171 NK. In secondo luogo, le regole non si applicano in caso di acquisto:

• Attrezzature per l'installazione.
• Immobilizzazioni.
• NMA.

Non è consentita una detrazione divisa per l'acquisto di questi beni. La tassa d'ingresso deve essere assunta in un'unica soluzione. Tuttavia, il commercialista può farlo anche entro un periodo di tre anni dal momento in cui sorge il diritto alla detrazione.

Restrizioni aggiuntive

Detrazioni fiscali previste dai commi 3-14 dell'art. 171 del Codice Fiscale, deve essere dichiarato nel periodo in cui il cliente (acquirente) ha soddisfatto le condizioni particolari.

Si prega di notare che l'accettazione dell'IVA non può essere riprogrammata:

• dagli anticipi;
• in caso di pagamento dell'IVA da parte dell'acquirente - agente fiscale;
• se il venditore ha addebitato l'imposta sull'anticipo ricevuto;
• se la proprietà è stata ricevuta income contributo al capitale e a condizione che l'entità economica trasferente abbia ripristinato l'imposta su tali oggetti.

Tali restrizioni derivano da quanto previsto dal paragrafo 1.1 dell'art. 172 NK. Anche il Ministero delle Finanze li sostiene.

Tariffa zero

In pratica, è impossibile trasferire le detrazioni a periodi futuri durante l'operazione di tassazione dell'IVA con aliquota dello 0%. Ciò significa che se il diritto al beneficio è confermato da documenti entro il termine stabilito dalla legge, viene presentata per volta l'imposta sui servizi, sui prodotti, sulle opere utilizzate in tali processi produttivi. Il momento dell'accettazione è il giorno in cui viene determinata la base imponibile.

In deroga a questa regola, ci sono operazioni legate all'esportazione di prodotti non di base. La detrazione dell'imposta a monte sugli oggetti acquisiti per la loro attuazione può essere riportata anche a periodi futuri entro un periodo di tre anni.

Errore nella segnalazione

Riconosce l'errata riflessione nei documenti contabili dei fatti dell'attività finanziaria ed economica dell'impresa. Se alcune informazioni sulle transazioni eseguite non sono state affatto indicate nella segnalazione, anche questo è considerato un errore. In altre parole, se un commercialista, per svista, negligenza o altri motivi soggettivi, ha effettuato scritture errate, non ha rispecchiato i fatti dell'attività, ha compilato in modo errato il bilancio, allora ha commesso un errore. Le disposizioni pertinenti sono sancite nel paragrafo 2 della PBU 22/2010.

Nello stesso paragrafo di PBU, tuttavia, c'è una riserva significativa. In particolare, omissioni e imprecisioniquando riflettono informazioni su transazioni commerciali, scoperte al ricevimento di nuovi dati, non sono considerate un errore contabile. Cosa riguarda? Se, ad esempio, la controparte notifica alla società che i documenti primari precedentemente presentati loro contengono dati errati, il riflesso dell'operazione corrispondente nella contabilità non sarà considerato un errore contabile. In questo caso, non è colpa sua. Se, al ricevimento di nuove informazioni, compare un fatto di attività economica, esso dovrebbe essere registrato come una nuova transazione, ma non come un errore.

Difficoltà negli appuntamenti

Cosa fare se il documento principale è stato redatto nel 2017 e inserito un anno dopo? Puoi risolvere questo problema in questo modo.

Se la documentazione principale è stata ricevuta dall'impresa prima della data di approvazione della rendicontazione per il periodo passato, i costi si riflettono nel 2017. Di conseguenza, il contabile inserisce la seguente voce:

Dt sch. 20 (44, 91.2, ecc.) Kt. 60 (76, ecc.) - si riflette l'importo delle spese del periodo corrente.

Se la documentazione è stata ricevuta dall'impresa dopo il giorno in cui è stata approvata la rendicontazione, l'operazione si riflette nell'anno successivo, 2018. Non sarà considerato un errore riflettere i costi in un secondo momento a causa del ritardo della controparte nella documentazione necessaria.

Se le spese influiscono sui risultati finanziari delle attività, dovrebbero essere incluse in altre spese. In questo caso si registra in contabilità:

Dt sch. 91,2 Kt c. 60 (76, ecc.) - un riflesso dell'ammontare delle perdite dei periodi precedenti.

Se i costi non influiscono sui risultati finanziari, si riflettono nella contabilità come se la documentazione primaria fosse stata ricevuta aavventurarsi in tempo:

Dt sch. 20 (08, ecc.) Kt c. 60 (76, ecc.) - un riflesso dell'ammontare dei costi dei periodi passati

Specifiche del rimborso

Se al termine del periodo d'imposta risulta che l'importo delle detrazioni risulta superiore all'importo dell'imposta calcolato sulle operazioni riconosciute come oggetto di tassazione, la differenza è oggetto di rimborso (rimborso, compensazione) al pagatore.

Dopo che l'entità commerciale ha presentato la dichiarazione, gli esperti IFTS valuteranno la validità dell'importo richiesto per il rimborso. Per questo, viene eseguito un controllo in background. Al suo completamento, entro una settimana, l'autorità di vigilanza deve decidere il risarcimento degli importi corrispondenti, se non sono state riscontrate violazioni.

Se si riscontrano errori, fatti di non conformità alla normativa tributaria, viene redatto atto. Insieme ad altri materiali di audit, questo documento viene presentato al capo dell'ispettorato fiscale che ha condotto l'audit. Sulla base dei risultati della loro considerazione, il capo dell'IFTS decide sulla questione della responsabilità del pagatore per le violazioni commesse. Insieme a questo, deve essere presa una delle seguenti decisioni:

• Rimborsa la tassa per intero.
• Rifiuta la compensazione.
• Rimborsare parte dell'importo richiesto.

Se ci sono arretrati in tasse o altri pagamenti obbligatori al bilancio, arretrati in multe (penali) pagabili o recuperabili, il Servizio fiscale federale compensa autonomamente gli importi da rimborsare a fronte di questi debiti.