Onere fiscale: formula di calcolo. Istruzioni, caratteristiche, esempi

2024 Autore: Howard Calhoun | [email protected]. Ultima modifica: 2024-01-17 18:56

Il concetto di carico fiscale oggi è l'indicatore centrale per la selezione da parte dell'Agenzia delle Entrate di un candidato per una verifica fiscale in loco. Pertanto, lo studio di questa categoria e il suo calcolo in relazione all'impresa è un elemento molto importante e significativo dell'analisi.

Vista generale

Il carico fiscale totale è l'importo totale delle risorse finanziarie pagabili sotto forma di dazi doganali all'importazione (esclusi i tipi speciali di dazi causati dall'applicazione di misure a tutela degli interessi economici della Federazione Russa nell'attuazione del commercio estero di merci in conformità con la legislazione della Federazione Russa), tasse federali (escluse accise, imposta sul valore aggiunto sui beni prodotti nel territorio della Federazione Russa) e contributi ai fondi statali fuori bilancio il giorno del progetto di investimento è finanziato.

Attualmente, il concetto di carico fiscale può essere considerato in due aspetti:

• In termini assoluti. L'importo delle imposte specifiche da pagare. Tale importo è di interesse diretto per l'impresa -contribuente.
• In termini relativi. Come quota (percentuale) dell'importo delle tasse che deve essere versato al bilancio, a una certa base. Questo indicatore viene spesso utilizzato per vari calcoli, analisi e previsioni dell'azienda.

Base di calcolo

La base per il calcolo del carico relativo sono tali indicatori con i quali è necessario confrontare i pagamenti delle tasse e valutare il grado di impatto sulla redditività dell'azienda e sulla sua redditività per un certo periodo. Tra questi valori segnaliamo:

• ricavi (con o senza IVA);
• ricavi di vendita;
• base imponibile per un'imposta specifica;
• entrate contabili o fiscali;
• entrate mirate.

Va notato che la quota delle tasse può essere determinata non solo in relazione al loro importo totale, ma anche in relazione a determinate imposte specifiche. In questo caso viene calcolato sia per un periodo d'imposta che per più. Quando si calcola per più periodi, i dati devono essere riepilogati.

Dovresti prestare attenzione separatamente alla situazione in cui l'azienda non ha tasse. In questo caso il carico fiscale tende a zero. Lo stesso vale per le singole tasse.

Significato e ruolo del concetto

L'essenza del valore dell'onere fiscale in relazione a un particolare contribuente è definita in un documento normativo. Questo è l'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 30 maggio 2007 n. MM-3-06/333@, che considera il concetto di carico fiscale totale, calcolato come quota di tutte le imposte dovute nel valore contabile (IVA esclusa) rispetto all'importo delle entrate. Fornisce inoltre una formula e istruzioni su come calcolare il carico fiscale.

Il ruolo del parametro di carico studiato può essere brevemente evidenziato nei seguenti aspetti:

• Per lo Stato - al fine di pianificare e sviluppare la politica fiscale sia nelle regioni che nell'intero Paese. Modificando la composizione delle tasse e le loro tipologie, modificando aliquote e benefici, lo Stato determina i possibili livelli accettabili di pressione sulle imprese e sulle imprese. Inoltre, questo indicatore a livello macro è necessario per prevedere le entrate di bilancio, l'andamento delle entrate fiscali nell'intero Paese.
• Il calcolo di questo parametro a livello statale aiuta a confrontare parametri simili in altri paesi e ad apportare gli adeguamenti appropriati nel campo della politica fiscale.
• Questo indicatore ha anche un impatto sulla formazione della politica sociale nel paese.

Formula di calcolo

Per determinare l'equilibrio necessario, tenendo conto degli interessi di ciascuna delle parti, è necessario scoprire come dovrebbe essere calcolato il carico fiscale sulle imprese e quali indicatori saranno ottimali per la strategia di politica fiscale statale.

Secondo molti autori, l'indicatore più completo dell'onere fiscale potrebbe essere il rapporto tra l'onere fiscale assoluto e il valore aggiunto. Una di queste opzioni di calcolo è data nel suo lavoro da Sukhetsky S. P. Mostra anche la relazionecarico fiscale e componente di investimento del valore aggiunto.

Immaginiamo più chiaramente la formula e le istruzioni:

NN=N 100 / NB, dove HH è il carico fiscale, %

NB – base imponibile, tr., N – importo dell'imposta, tr.

In seguito, considera il carico fiscale sull'IVA e l'imposta sul reddito in modo più dettagliato.

Imposta IVA

I principali oggetti di tassazione per questo tipo di tassa sono le seguenti categorie:

• vendita di servizi e lavori;
• CMP;
• importazione di merci nel paese.

In accordo con l'attuale Codice Fiscale, le aliquote IVA sono regolate come segue:

• per gli esportatori – 0%;
• per la parte principale dei prodotti alimentari - 10%;
• per la maggior parte degli oggetti di tassazione - 18%.

Quando calcolano la base imponibile per l'IVA, utilizzano i vantaggi fissati nel codice fiscale della Federazione Russa.

Consideriamo più in dettaglio la formula per calcolare il carico fiscale IVA.

Una cosa da tenere a mente è che la base imponibile per l'IVA può essere calcolata in due modi.

Nel primo metodo, la base imponibile è il mercato interno secondo la formula:

NNnds=Nnds100 / NBrf, dove ННндс - onere fiscale IVA; Nnds - l'importo di NDM dovuto per il pagamento in conformità con la riga 040 della sezione 1 della dichiarazione; NBRF è la base imponibile calcolata secondo i dati della Sezione 3. dichiarazioni per il mercato russo.

La base imponibile per il mercato russo è determinata aggiungendo le righe 010-070 della colonna 3, dove sono riepilogati:

• base per la vendita di beni a tutte le tariffe;
• vendita dell'impresa come complesso immobiliare;
• CMP;
• Anticipi ricevuti.

Nel secondo metodo, la base imponibile è determinata come somma dei valori per il mercato interno ed estero secondo la formula:

NNnds=Nnds100 / (NBrf + NB exp), dove ННндс - onere fiscale IVA; Nnds - l'importo di NDM dovuto per il pagamento in conformità con la riga 040 della sezione I della dichiarazione; NBRF - la base imponibile è determinata secondo la sezione III della dichiarazione per il mercato russo; NBexp - base imponibile, determinata dalla somma dei righi 020 IV sez. dichiarazione di esportazione.

Facciamo un esempio di calcolo dell'indicatore.

Rostra LLC si trova su OSNO. Nel I quarto Nel 2017 ha effettuato le seguenti operazioni.

Il 22 gennaio sono state spedite merci per un valore di 112.000 rubli, IVA inclusa - 17.084,75 rubli. Il pagamento è stato ricevuto a dicembre 2016 al momento dell'emissione di una fattura anticipata e del pagamento delle tasse.

Il 4 febbraio, è stato prelevato un pagamento anticipato del 50% a fronte di una consegna futura per un importo di 40.000 rubli quando è stata emessa una fattura anticipata. La spedizione è stata effettuata per un importo di 80.000 rubli, IVA inclusa - 12.203,39 rubli. Data di spedizione - 24 febbraio, il saldo è stato trasferito a marzo.

Il 9 marzo, i servizi sono stati forniti al costo di 100.000 rubli, IVA inclusa - 15.254,20 rubli. È stato firmato un atto con il fornitore, è stata emessa una fattura. Pagamento passato ad aprile.

Nel 1° trimestre di OOORostra ha pagato beni per un importo di 65.800 rubli, IVA inclusa - 10.037,29 rubli, nonché un importo senza IVA per un importo di 42.560 rubli.

Determina la base imponibile per l'imposta sul reddito:

(112000-17084, 75)+ (80000-12203, 39) + (100000 - 15254, 20)=247457, 70 RUB

Spese aziendali:

(65800-10037, 29) + 42560 + 64560=162882, 71 RUB

Imposte sul reddito:

(247457, 70-162882, 71)0, 2=16914, 98 RUB

Base imponibile IVA:

4000018/118 + 12203, 39+15254, 24=33559, 32 RUB

Importo IVA da detrarre:

17084, 75 + 4000018/ 118 +10037, 29=33223, 73 RUB

IVA pagabile:

33559, 32 - 33223, 73=335, 59 RUB

Indicatore del carico fiscale (su imposta sul reddito e IVA insieme):

(16914, 98 +335, 59) / 247457, 70100=6, 97%

Imposte sul reddito

Come viene calcolato il carico fiscale sul reddito, considera l'utilizzo della formula seguente.

La formula può essere rappresentata come segue:

NNinc=(Ninc100) / Re, dove NNprib è il carico fiscale sui profitti, %; Nprib - imposta sul reddito prima della dichiarazione, tr; D - l'importo totale del reddito indicato nella dichiarazione, t.r.

Il denominatore di questa formula indica spesso i proventi delle vendite e altre entrate, inclusi gli interessi.

Consideriamo quali sono i principali fattori che influenzano questo indicatore. Tra questi, puoi specificare:

• L'importo del calcolatotassa, o meglio, la sua aliquota. Solitamente questo valore è del 20%, ma ci sono eccezioni quando l'aliquota è ridotta ai sensi dell'art. 284 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Di conseguenza, minore è l'importo dell'imposta, minore sarà l'onere fiscale sui profitti.
• Reddito dalla vendita, specificato nella dichiarazione. Maggiore è il reddito dichiarato nella dichiarazione, minore è l'onere.
• Importo dei costi di vendita. Maggiore è la spesa, minore è la tassa.
• La presenza di perdite degli anni precedenti quando vengono prese in considerazione riduce la base imponibile, il che significa che l'imposta stessa viene ridotta a zero.
• I crediti d'imposta riducono l'importo delle tasse.

Consideriamo il calcolo dell'imposta sul reddito utilizzando un esempio specifico.

Supponiamo che i proventi della vendita di beni (IVA esclusa) ammontino a 112.643.080 rubli, altre entrate - 41.006 rubli.

Le spese dirette della società ammontavano a RUB 76.303.701, le spese indirette – RUB 34.197.987

Spese totali: 76.303.701 + 34.197.987=RUB 110.501.688

Altre spese ammontano a RUB 115.953

La base imponibile era:

112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 – 115 953=2 066 445 rubli

Importo dell'imposta calcolata:

2.066.44520/100=RUB 413.289

Importo degli anticipi maturati – RUB 183,813

Importo dell'imposta sul reddito da pagare:

413 289 – 183 813=RUB 229 476

Onere fiscale nel sistema fiscale semplificato

Consideriamo più in dettaglio la formula per calcolare l'onere fiscale nel sistema fiscale semplificato.

A questo scopo si può applicare la formula:

NNusn=Nusn100/ D usn, dove ННusn è l'onere fiscale nell'ambito del sistema fiscale semplificato, %; Nusn - USN-tassa secondo la dichiarazione, ovvero;

Dusn - reddito secondo la dichiarazione USN, t.r.

Facciamo un esempio specifico del carico fiscale secondo la formula di calcolo del sistema fiscale semplificato.

La tabella mostra le entrate e le spese utilizzate nel calcolo della base imponibile in XXX LLC. Entrate e spese sono legate alla vendita di servizi di ristorazione.

L'analisi della dinamica delle entrate e delle spese riflette la crescita annuale degli indicatori in quasi tutti gli elementi costitutivi.

Analisi delle entrate e delle spese sui servizi di LLC "XXX" per il 2014-2016, migliaia di rubli. mostrato nella tabella seguente.

Nome degli indicatori	2014	2015	2016	Deviazione assoluta	Deviazione relativa, %
Reddito
Entrate dalla fornitura di servizi	6534	7181	8819	2285	135, 0
Costi
Affitto e manutenzione delle immobilizzazioni	1983	2605	3389	1406	170, 9
Stipendio	2478	2672	3003	525	121, 2
Premi obbligatori	581	655	750	169	129, 1
Ripara oggetti OS	174	14	126	-48	72, 4
Altre tasse e commissioni	143	115	115	-28	80, 4
Altre spese	122	87	215	93	176, 2
Spese totali	5481	6148	7598	2117	138, 6
Profitto dalla fornitura del servizio	1053	1033	1221	168	116, 0

Le spese nel loro insieme hanno mostrato una tendenza al rialzo per un importo di 2117 mila rubli, la loro crescita è stata del 138,6%. In particolare, dal confronto tra proventi e oneri per servizi emerge che i ricavi per prestazioni di servizi sono aumentati nel 2016 rispetto a2014 di 2285 mila rubli, la sua crescita è stata del 135%.

Il motivo principale dell'aumento degli indicatori è l'aumento dei prezzi dei materiali e dei servizi consumati e, di conseguenza, un aumento dei prezzi propri per coprire i costi. A causa del fatto che l'importo delle spese è inferiore al reddito ricevuto del 7,4%, la LLC ha ricevuto un profitto di 168 mila rubli. più nel 2016 che nel 2014.

Consideriamo la dinamica dell'imposta maturata su XXX LLC per il periodo dal 2014 al 2016 secondo la tabella seguente.

Indicatori	Importo, tr.				Deviazione relativa, %
	2014	2015	2016	Deviazione assoluta, tr.
Entrate ricevute attività di sconto	6534	7181	8819	2285	135, 0
Tassa accertata al tasso del 6%	392	431	529	137	134, 9
Contributi assicurativi per la pensione, sociale e medico assicurazione	581	655	750	169	129, 1
Congedo per malattia	27	35	38	11	140, 7
Premi totali in pensione, sociale e medico assicurazione e congedo per malattia	608	690	788	180	129, 6
Importo di riduzione delle tasse (50%)	196	216	265	69	135, 2
Tassa a carico del budget (Negativo flusso di cassa dei pagamenti al budget)	196	216	265	69	135, 2
Flusso di cassa negativo su pagamenti a fondi fuori budget	581	655	750	169	129, 1

Pertanto, XXX LLC durante il periodo in esame potrebbe essere accreditato per ridurre l'importo dell'imposta unica non l'intero importo dei premi assicurativi per pensioni, assicurazioni sociali e mediche, ma solo il 50% dell'importo dell'imposta maturata al bilancio. Considera un esempio di calcolo dell'onere fiscale secondo la metodologia del Ministero delle finanze della Federazione Russa. Il carico fiscale sul reddito di XXX LLC era:

nel 2014 (196+581) /6534=0,12 rubli/rublo, nel 2015 (655+216) / 7181=0,12 rubli/rublo, nel 2016 (750+265) / 8819=0,12 RUB/RUB

Dai calcoli vediamo che il carico fiscale dipende dall'importo del reddito e dall'importo delle tasse e dei premi assicurativi maturati.

Onere fiscale per il sistema fiscale generale

Il modo in cui viene calcolato il carico fiscale per l'OSNO è discusso di seguito utilizzando la formula:

NNno=(Nnds + Np)100 / V, dove НNono – il carico fiscale sull'imposta di base, %; Nnds - l'importo dell'IVA pagabile secondo la dichiarazione, tr.; Np - l'importo dell'imposta sul reddito sulla dichiarazione, tr; B - ricavi da conto economico (IVA esclusa), tr.

Livello accettabile

Nel calcolare il carico fiscale, il contribuente dovrebbe tenere presente i seguenti punti:

• è necessario determinare questo indicatore e confrontarlo con i dati dei periodi precedenti;
• quando si calcola l'indicatore, va notato che un indicatore basso per le imprese manifatturiere è il valore del 3%;
• è necessario controllare l'aliquota di detrazione IVA in quanto non dovrebbe essere superiore all'89%.

Se ci sono deviazioni significative da queste cifre nella direzione sfavorevole per il contribuente, è necessario predisporre documenti che giustifichino il fatto di un basso carico fiscale. Ad esempio:

• codice attività non valido;
• problemi con le vendite dei prodotti;
• Costi in aumento a causa dell'aumento dei prezzi da parte dei fornitori;
• investimenti;
• immagazzinamento di merci;
• operazioni di esportazione.

Conclusioni

Onere fiscale, formula di calcoloche viene presentato all'interno dell'articolo, è un elemento necessario per determinare il livello dei costi dell'azienda a fronte del budget. Il valore più comunemente utilizzato è una percentuale, che garantisce la comparabilità dei valori nelle previsioni finanziarie. I risultati dell'analisi di questo indicatore sono richiesti nei seguenti casi:

• ottenere informazioni sui costi dell'azienda per l'adempimento degli obblighi di bilancio;
• rilevamento di andamenti sfavorevoli nelle fluttuazioni di questo parametro;
• costruire le fasi delle procedure di controllo.

In generale, lo studio di questo parametro dovrebbe diventare una procedura obbligatoria per l'impresa stessa, nonché una funzione ispettiva regolarmente svolta. I risultati ottenuti costituiscono la base per la formazione di banche dati di lavoro, l'identificazione di aziende sospette e la verifica.