Controllo fiscale: organi, obiettivi, forme e metodi

2024 Autore: Howard Calhoun | [email protected]. Ultima modifica: 2023-12-17 10:31

Il controllo fiscale è un tipo speciale di attività degli organismi specializzati. I dipendenti di questo servizio sono autorizzati a condurre verifiche fiscali, nonché a supervisionare le attività finanziarie di entità di qualsiasi forma di proprietà.

Come vengono effettuati i controlli fiscali e le verifiche fiscali? Quali sono i loro obiettivi e quali tipi di queste azioni esistono? Consideriamo questi punti in modo più dettagliato nell'articolo.

Cos'è il controllo fiscale?

Il controllo in materia fiscale è l'attività svolta da organismi appositamente autorizzati. Si tratta di un insieme di determinate misure relative al controllo sulla corretta attuazione della legislazione fiscale, nonché all'identificazione di violazioni in questo settore che possono essere commesse sia da persone giuridiche che da persone fisiche.

Nel processo di conduzione del controllo fiscale, le autorità perseguono determinati obiettivi e applicano vari metodi per influenzare gli argomenti dei rapporti giuridici. Varie sono anche le forme di controllo. Quali - considereremo di seguito.

Controlla gli obiettivi

Gli organismi che svolgono il controllo in materia fiscale si pongono sempre determinati compiti. Pertanto, il compito principale è rilevare le violazioni dell'attuazione della legislazione in materia di pagamento delle tasse, tenuta dei registri, ecc. Inoltre, la loro attività consiste anche nel fornire ai privati e alle imprese tutte le condizioni necessarie per il normale adempimento di obblighi in materia fiscale.

Nel caso in cui durante lo svolgimento di un audit, gli ufficiali di controllo fiscale rilevino violazioni di qualsiasi grado, sono obbligati a reprimerle.

Oltre a tutto quanto sopra, i controlli dovrebbero essere diretti a facilitare una contabilità e una rendicontazione corrette e lecite in modo corretto e valido.

Oggetto e soggetti di controllo

Gli organismi coinvolti nel controllo fiscale svolgono le loro attività professionali in relazione a determinati oggetti. L'oggetto principale in rapporti giuridici di questo tipo sono alcune azioni illecite, e in alcuni casi, l'inerzia, che vengono poste in essere dagli stessi contribuenti. Inoltre, il gruppo di persone le cui azioni sono considerate oggetto di controllo comprende gli agenti fiscali, nonché le persone che sono direttamente coinvolte nella riscossione di imposte e contributi.

Chi svolge l'attività di controllo? agli organi preposticontrollo fiscale, il legislatore fa riferimento a un certo numero di servizi e organizzazioni. Per loro conto, le attività sono svolte da alcuni funzionari autorizzati. Il gruppo di strutture che esercitano il controllo in Russia comprende autorità finanziarie, servizi fiscali e doganali, esattori di tasse e diritti, nonché varie organizzazioni non di bilancio che operano nei limiti delle loro competenze.

Sulle forme di controllo

Se si parla di forme di controllo fiscale, va inteso che tale attività può essere rappresentata in varie forme. Tutte le opzioni per lo svolgimento del controllo sono prescritte negli atti legislativi, nonché nei regolamenti ufficiali sul lavoro di alcuni dipendenti delle strutture autorizzate a svolgere questo tipo di attività.

Tra le forme di controllo fiscale, ci sono attività come lo svolgimento di ispezioni presso le imprese o in un altro luogo in cui una persona svolge le sue attività. Questi moduli includono anche i casi di richiesta di determinati documenti per stabilire informazioni specifiche necessarie per le autorità fiscali. Anche il controllo dei dati, gli inventari e la contabilità sono alcune forme di controllo che sono ora ampiamente utilizzate nella pratica da organismi specializzati.

Recentemente, un nuovo tipo di controllo fiscale: il monitoraggio è diventato ampiamente utilizzato nel sistema.

Considereremo ogni forma di attività menzionata in precedenza in modo più dettagliato.

Controlli

Le ispezioni sono la forma e il metodo più comuni di controllo fiscale possibileessere svolto in qualsiasi impresa. La procedura per lo svolgimento delle ispezioni è prescritta in un regolamento separato, obbligatorio per lo studio da parte di tutti i dipendenti delle agenzie di regolamentazione coinvolti nello svolgimento di questo tipo di attività.

La legislazione moderna prevede due opzioni per l'attuazione di questa forma di controllo: ispezioni camerali e in loco. Qual è la loro essenza?

Se parliamo di audit documentali, questi vengono effettuati da ispettori fiscali autorizzati esaminando documenti che contengono rapporti su transazioni finanziarie presso un'impresa o istituzione separata. La durata di questa forma di controllo non deve superare i tre mesi. La sua particolarità sta nel fatto che, attraverso una verifica documentale, si possono stabilire informazioni solo in merito alla riscossione o al tipo di imposta rispetto alla quale l'autorità ha ricevuto segnalazioni.

Se parliamo di ispezioni in loco, a differenza delle ispezioni camerali, queste dovrebbero essere eseguite esclusivamente nella posizione dell'oggetto controllato. Quanto all'oggetto della verifica, possono essere assolutamente tutti i tipi di pagamento.

Separatamente può essere effettuata la verifica dei dati forniti ai servizi nell'ambito della contabilità e della contabilità fiscale. Ogni contribuente deve fornirli entro 10 giorni di calendario nell'apposita forma all'organismo autorizzato. I dipendenti autorizzati dei servizi specializzati devono dichiarare l'obbligo di fornire dati di questo tipo secondo la procedura prevista dalla legge. Nell'ambito di tale audit, i dipendenti del servizio sono tenuti a stabilire come viene tenuta correttamente la contabilità presso l'impresa, nonché se il rendiconto finanziario è compilato correttamente dai propri dipendenti.

La pratica mostra che le ispezioni vengono eseguite più spesso se gli organismi che controllano i contribuenti coscienziosi hanno qualche motivo di ritenere che un'impresa, un'organizzazione o un'istituzione stia nascondendo determinati oggetti di tassazione dal servizio. Inoltre, molto spesso ciò viene fatto a seguito della scoperta del fatto di un aumento di questo oggetto, soprattutto se questo fattore non si rifletteva in dichiarazioni, rapporti o altri documenti.

Oltre a queste situazioni, può essere effettuato un audit se un soggetto contribuente fornisce nella dichiarazione e nelle relazioni informazioni non confrontabili con i dati sulle sue spese e sul reddito effettivo. Nel caso in cui il documento, che fornisce informazioni sulle entrate e sulle spese di una persona, sia stato fornito alle autorità fiscali fuori termine o non sia affatto disponibile, anche questo è considerato un motivo importante per una verifica.

Il legislatore prevede un'ispezione in loco obbligatoria nel caso in cui una persona giuridica venga liquidata o riorganizzata.

Sulla base dei risultati di ciascuna ispezione, gli organismi che l'hanno svolta sono tenuti a redigere un documento che rispecchi integralmente l'andamento delle proprie azioni, nonché le violazioni riscontrate. Peral presente atto devono essere allegati i documenti il cui contenuto conferma l'esistenza di un reato. Considerati i risultati ottenuti nel corso delle misure di controllo, tutti i membri della commissione inviata dall'organismo autorizzato devono esprimere il proprio parere sul grado delle violazioni in essere, nonché sulle possibilità della loro eliminazione. In questa fase, è anche necessario stabilire un lasso di tempo realistico in cui verranno eliminate le carenze. Tutte queste decisioni possono essere prese dall'autorità entro un periodo di 10 giorni e comunicate all' altra parte.

Ottenere una spiegazione

Un' altra variante della forma di controllo è la richiesta di spiegazioni da parte degli organismi di servizi autorizzati in merito ad alcune questioni relative al pagamento di tasse e contributi, alla tenuta dei registri, nonché ad altri aspetti delle attività finanziarie che vengono svolte presso imprese e in organizzazioni con varie forme di proprietà.

Il legislatore stabilisce che nell'ambito di questa forma di controllo, le autorità possono ricevere le spiegazioni scritte e orali che il contribuente è obbligato a fornire. Per quanto riguarda il termine per fornire chiarimenti, dovrebbe essere al massimo 10 giorni.

Inventario e ispezione

Abbastanza spesso, gli specialisti del sistema degli organismi di controllo utilizzano in pratica forme di controllo come l'inventario e l'ispezione. La pratica mostra che lo scopo principale di questo tipo di controllo fiscale è stabilire il fatto che un contribuente possiede determinate proprietà. Questa forma di supervisione può essere applicata solo quandoè in corso un'ispezione in loco, poiché la sua attuazione richiede la presenza effettiva di un ispettore presso la sede dell'impianto.

Per quanto riguarda l'ispezione, essa viene effettuata in relazione a cose, strutture, documenti, nonché territori relativi all'oggetto dell'ispezione.

Dopo l'ispezione, deve essere redatto un atto di inventario, che richiede l'indicazione di un chiaro riflesso dello stato delle cose.

Monitoraggio

Per quanto riguarda il monitoraggio, si tratta di un tipo di misura aggiuntiva di controllo fiscale che è stata utilizzata relativamente di recente nella Federazione Russa, dal 2015. È stato stabilito che tale modulo può essere applicato esclusivamente ai grandi contribuenti e solo su loro richiesta personale, in cui verrà espresso un corrispondente desiderio. Parallelamente alla ricezione della domanda, è necessario avere l'autorizzazione dell'organismo che effettua il controllo finanziario.

Nel processo di esecuzione delle azioni, i dipendenti del servizio speciale ottengono pieno accesso alle banche dati, che contengono tutte le informazioni relative a un particolare contribuente. Per quanto riguarda la durata del controllo, esso è svolto in modo continuativo, continuativo.

Metodi

Il controllo fiscale e le verifiche fiscali, che vengono svolti a tal fine, vengono effettuati utilizzando determinati metodi. Cosa implica questo concetto?

I metodi di controllo nel campo della tassazione sono una combinazione di tutti i metodi e le tecniche possibili, utilizzandocui le autorità di controllo fiscale sono in grado di svolgere il loro lavoro.

Nel processo delle loro attività, i rappresentanti delle strutture hanno il diritto di applicare metodi scientifici generali, che includono l'ispezione visiva, l'analisi economica, l'approccio dialettico. Nel processo di esecuzione del lavoro, i rappresentanti degli organi che svolgono il controllo possono utilizzare metodi di analisi logici e sistemici. La pratica dimostra che, in effetti, gli specialisti utilizzano molto spesso un tipo di controllo come la verifica selettiva dei documenti.

La pratica mostra che i concetti di forma e metodo sono strettamente correlati. In effetti, è molto difficile separarli l'uno dall' altro.

Tutti i principali metodi di controllo fiscale, utilizzati nella loro pratica dai dipendenti delle autorità competenti, sono divisi in due grandi gruppi: di base e aggiuntivi. E quelli, a loro volta, in sottogruppi separati, a seconda di come questo metodo viene implementato nella pratica. Quindi, diamo un'occhiata a ciascuno di questi gruppi in modo più dettagliato.

Metodi principali

I principali metodi di controllo fiscale sono documentali e fattuali. La pratica dimostra che entrambi sono ampiamente utilizzati dagli specialisti.

L'essenza dei metodi documentari sta nel fatto che prevedono ogni tipo di controllo sulla correttezza della preparazione e compilazione di relazioni, documenti, nonché sulla loro affidabilità. Inoltre, durante queste operazionii controlli devono determinare se le spese erano mirate e se le transazioni erano giustificate.

In pratica, la verifica documentale si esprime anche sotto forma di esecuzione di determinati calcoli aritmetici, oltre a monitorare se tutte le transazioni finanziarie sono conformi alle norme legali vigenti.

Uno dei principali metodi di verifica documentale è la richiesta di registri, documenti e relazioni sulle transazioni finanziarie, il movimento di fondi all'interno di un particolare ente contribuente. Con le modalità previste dal regolamento, anche tali documenti possono essere sequestrati.

Quanto al secondo sottogruppo, che è una delle principali modalità di controllo fiscale da parte degli enti autorizzati, consiste nello stabilire l'effettiva corrispondenza della disponibilità di determinati fondi e oggetti a quanto scritto nei rendiconti. Nell'ambito delle ispezioni effettive, possono essere effettuati perizie e inventari. Questa categoria include anche acquisti di prova e varie analisi di materie prime e materiali utilizzati nel processo di produzione.

Metodi aggiuntivi

I metodi di controllo fiscale aggiuntivo includono operazioni analitiche e informative sulla liquidazione.

Quanto alle modalità informative di controllo, esse consistono in vari reclami, nell'esecuzione di richieste, nonché nell'obbligo di fornirequalsiasi spiegazione orale o scritta riguardante una particolare questione relativa alla conduzione delle attività economiche di un'impresa o di un'istituzione.

Se parliamo di regolamento e di metodi analitici di controllo, allora il loro raggio d'azione è più ampio. In particolare, questo sottogruppo di misure include l'esecuzione di calcoli tecnici, la fornitura di stime logiche, il mantenimento del controllo sulle questioni relative ai prezzi, nonché l'esecuzione di analisi economiche dei dati forniti. Spesso, per eseguire tali metodi di controllo, i servizi coinvolgono specialisti in settori specifici che sono professionalmente esperti nelle questioni anguste delle attività delle imprese di una certa direzione.

Tipi di controllo

Oltre al concetto di controllo fiscale, le tipologie di tale attività sono previste anche nelle fonti legislative della Federazione Russa. Le moderne normative prevedono una classificazione piuttosto ampia delle tipologie di controllo in materia fiscale. La loro suddivisione avviene in base a quali entità svolgono attività, con quale frequenza, pianificazione, quale volume di documenti è previsto per la verifica, ecc. Consideriamo più in dettaglio in quali tipi di controllo fiscale nella Federazione Russa sono suddivisi.

A seconda del territorio in cui viene effettuato il controllo, può essere suddiviso in camerale e campo. La differenza tra questi due concetti è che nel primo caso tutte le attività di controllo sono svolte sul territorio dell'autorità fiscale stessa, e nel secondo - all'interno dell'impresa,rispetto al quale è stata avviata la procedura di verifica.

A seconda delle fonti da cui vengono tratte le informazioni per eseguire le azioni, i controlli possono essere suddivisi in fattuali e documentali. La loro differenza sta nel fatto che nel primo caso, i dipendenti del servizio di controllo traggono tutte le informazioni necessarie da fonti documentarie: segnalazioni, atti, stime, ecc. Quanto al secondo tipo, prevede lo svolgimento di azioni di controllo basate sulle informazioni fornite a seguito dell'effettiva ispezione di oggetti di interesse, da testimonianze, risultati di inventario, revisioni, ecc.

Se parliamo di tale concetto come priorità, allora prevede la divisione dei tipi di controllo in primari e secondari. Nelle note alla seconda definizione, il legislatore indica che il ricontrollo è considerato tale nel caso in cui tutte le procedure siano svolte per la seconda volta in un anno sulla stessa questione fiscale.

A seconda che il controllo sia stato effettuato secondo il piano stabilito o sia spontaneo per un problema improvviso, può appartenere al gruppo di pianificati o non programmati. Nel primo caso, le prossime funzioni di controllo devono essere comunicate al contribuente.

Le attività di controllo possono anche essere suddivise in base alla quantità di documenti e informazioni inviati alle autorità per la verifica. Quindi, se assolutamente tutti i registri e i documenti classificati come primari, rimasti nell'ultimo anno, sono soggetti a verifica, tale verifica saràavere un aspetto solido. In alcuni casi, diventa necessario controllare solo una certa parte della documentazione, selezionata secondo parametri specifici - questo tipo di verifica è di natura selettiva.

Oltre a tutto quanto sopra, ci sono controlli preliminari, attuali e successivi. Nel primo caso sono implicite tutte quelle misure di controllo che precedono lo svolgimento di operazioni commerciali soggette a verifica. Questa forma di controllo è molto importante nel caso in cui si proceda all'accertamento di una serie di conseguenze di cambiali in materia di diritto tributario o si preveda l'introduzione di nuove norme giuridiche. Tra questi, un'attenzione particolare è rivolta ai fenomeni legali, economici e politici che possono verificarsi. Di norma, i risultati di tali verifiche possono essere formalizzati sotto forma di perizie su una o l' altra questione importante, ad esempio sull'erogazione di agevolazioni fiscali per specifiche categorie di popolazione, sulla possibilità di differire i pagamenti di prestiti, rate piani, ecc.

Nel caso in cui vengano eseguite azioni durante il periodo di rendicontazione, tale controllo viene chiamato quello corrente. La sua forma è operativa. La pratica mostra che la particolarità di questo tipo di controllo risiede nel fatto che la sua attuazione è prevista direttamente nel corso dell'esecuzione di operazioni economiche o finanziarie che hanno luogo in un'impresa o organizzazione. Le osservazioni qui si basano non solo su documenti primari, ma anche su atti di inventario, documenti che riflettono informazioni fiscali o contabili, nonché sulla proceduraeffettuare transazioni in contanti.

Se il controllo segue dopo l'attuazione dell'attività controllata dall'impresa, allora la sua natura è successiva. Si basa sui risultati esistenti. Agli organi che lo espletano spetta il compito immediato di valutare non solo la completezza, ma anche la tempestività dell'obbligo fiscale assolto. Per quanto riguarda le forme di controllo appropriate per tali audit, di solito sono presentate sotto forma di analisi o revisione della documentazione che è direttamente correlata al reparto contabilità dell'impresa.

Il legislatore prevede un caso speciale in cui deve essere effettuato il controllo fiscale finanziario: questa è la liquidazione di una persona giuridica. Questo tipo di controllo è considerato speciale, poiché nel caso della sua attuazione, viene considerata e valutata assolutamente tutta la documentazione di rendicontazione. Questo tipo di controllo appartiene al gruppo obbligatorio. Insieme ad esso, c'è un altro tipo di controllo: l'iniziativa. Se viene effettuata, il responsabile dell'organizzazione o una persona autorizzata deve dichiarare autonomamente lo svolgimento delle misure di controllo nel luogo della propria attività commerciale.

Sanzioni per violazione delle leggi fiscali

L'organizzazione del controllo fiscale prevede l'immediato rilevamento di violazioni minori e gravi in questo ambito legislativo, nonché la punizione dei responsabili della loro commissione. Pertanto, in base ai risultati delle azioni di controllo, ai colpevoli possono essere imposte determinate sanzioni, previste dagli atti legislativi della Federazione Russa. Anche il legislatoredetermina il termine di prescrizione durante il quale il contribuente può essere ritenuto responsabile - sono tre anni dalla data di scoperta delle violazioni.

In quali casi il contribuente diventa responsabile dinanzi alla legge? In primo luogo, per questo, deve essere accertata la sussistenza di un reato in materia di normativa tributaria. Inoltre, le autorità statali di controllo fiscale sono tenute a provare che si tratta di una determinata persona colpevole di aver commesso una determinata violazione, nonché che a seguito delle sue azioni, è stato causato un danno significativo al bilancio o ai fondi che appartengono a il gruppo fuori bilancio.

Quanto alle sanzioni applicate ai contribuenti senza scrupoli, esse consistono nell'irrogazione di sanzioni pecuniarie. L'importo degli oneri finanziari dipende direttamente da come sono state rilevate violazioni significative nel corso delle misure di controllo fiscale. In alcuni casi, il legislatore non si limita a recuperare risorse materiali dal trasgressore. Quindi, se stiamo parlando di atti di portata penale, allora sono soggetti a responsabilità penale.

Come può un contribuente tutelare i propri diritti?

La pratica dimostra che a volte le autorità nel corso dell'attuazione delle misure di controllo fiscale commettono errori che violano i diritti dei contribuenti coscienziosi. In questo caso, la parte i cui diritti e interessi sono stati violati ha il diritto di agire in giudizio. Quando si tratta di tutelare i diritti di un individuo che è un privatoimprenditore, dovrebbe quindi presentare la sua domanda al tribunale di primo grado, e nel caso in cui la parte nei rapporti giuridici sia una persona giuridica, quindi all'arbitrato. Tuttavia, secondo gli esiti delle recenti innovazioni normative, i soggetti che sono iscritti come imprenditori privati possono tutelare i propri interessi in giudizio solo se superano la fase amministrativa, che prevede la proposizione di un ricorso rivolto a un funzionario superiore della massima autorità tributaria.

Come dimostra la recente prassi giuridica, la tutela giurisdizionale dei diritti dei contribuenti è riconosciuta come più efficace. Ciò è dovuto al fatto che un collegio di giudici indipendenti è impegnato nell'esame del caso in questo ordine. Inoltre, il processo di esame della questione ha una chiara regolamentazione legislativa e, se è necessario sospendere l'esame della questione, le parti possono presentare istanza corrispondente.