Art 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Verifica fiscale sul campo

2024 Autore: Howard Calhoun | [email protected]. Ultima modifica: 2023-12-17 10:31

In conformità con la legislazione della Federazione Russa, gli ispettori del Servizio fiscale federale hanno il diritto di avviare ispezioni in loco delle imprese. Queste attività comportano uno studio abbastanza dettagliato delle attività della società per il rispetto dei requisiti della legislazione fiscale della Federazione Russa. Quali fonti di diritto regolano l'ispezione in loco? Qual è la procedura per questa procedura?

Che cos'è un'ispezione in loco del Servizio fiscale federale?

Le verifiche fiscali sul campo sono tra le attività principali del Servizio fiscale federale della Federazione Russa. Tale procedura è disciplinata dall'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa, altre leggi federali, nonché statuti, lettere e chiarimenti dei dipartimenti relativi alle attività del Servizio fiscale federale.

Exit tax audit - una procedura che integra la cameral. Nel caso generale, si tratta di una visita degli ispettori del Servizio fiscale federale nel territorio dell'organizzazione contribuente. È organizzato allo scopo di controllare documenti e altre circostanze significative della conformità dell'azienda ai requisiti stabiliti dalla legislazione della Federazione Russa.

Studiamo le regole di base degli eventi rilevanti stabilite dall'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa e altre fonti normative, more.

Regole di baseispezioni sul campo del Servizio fiscale federale

L'ispezione sul campo del Servizio fiscale federale viene effettuata sulla base di una decisione firmata dal capo della struttura territoriale del servizio fiscale. Gli ispettori che vi partecipano sono anche nominati da un atto giuridico locale separato - questi sono i requisiti del paragrafo 1 e del paragrafo 2 dell'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Come sopra evidenziato, l'evento in questione si svolge di norma nel territorio del contribuente. Ma se è impossibile fornirlo, il controllo viene effettuato nell'edificio della divisione territoriale del Servizio fiscale federale a cui è assegnata la società.

Gli ispettori del Servizio fiscale federale durante l'evento in esame possono richiedere tutti i documenti relativi alle tasse al contribuente o alle sue controparti. Se necessario, le autorità fiscali hanno il diritto di effettuare un inventario dei beni della società, ispezionare i suoi locali. Ai sensi del comma 4 dell'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa, gli ispettori del Servizio fiscale federale possono controllare i documenti solo per 3 anni prima di quello in cui è stato avviato il controllo.

Le attività in esame non possono essere svolte per le stesse tipologie di tasse nello stesso anno più di 2 volte. Inoltre, l'FTS può avviare solo 2 ispezioni in loco durante l'anno. In caso di riorganizzazione o liquidazione della società, è possibile avviare un'ispezione in loco nei suoi confronti in qualsiasi momento, indipendentemente da precedenti eventi di questo tipo. Anche l'argomento di studio delle attività dell'azienda non ha importanza. Tuttavia, in questo caso, gli ispettori hanno il diritto di indagare per un periodo non superiore a 3 anni prima dell'anno in cui il Servizio fiscale federale ha deciso di condurredai un'occhiata. La durata dell'evento in questione, di regola, non supera i 2 mesi - queste sono le disposizioni del comma 6 dell'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Ma se necessario, il periodo di verifica può essere esteso fino a 4 mesi. In via eccezionale - fino a 6.

Al termine della verifica, viene redatto e trasferito al contribuente un documento che registra le informazioni sull'evento.

Scopo dell'ispezione in loco

Diamo un'occhiata più da vicino a quale, in effetti, è lo scopo dell'evento in questione. Ai sensi del comma 4 dell'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa, viene generalmente organizzata una verifica in loco al fine di stabilire la correttezza del calcolo e del pagamento di alcune tasse da parte della società. Le disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa possono prescrivere altri motivi per lo svolgimento dell'evento in questione.

Il più delle volte, il Servizio fiscale federale avvia un audit in loco se durante l'audit documentale non è stato possibile stabilire inequivocabilmente che l'azienda rispetta correttamente i requisiti della legislazione fiscale della Federazione Russa, mentre ci sono sospetti che ci siano alcuni errori di calcolo nel suo lavoro. Può essere nominato un audit in loco ai fini di uno studio dettagliato delle fonti fiscali e contabili, altri documenti che generalmente non vengono esaminati durante un audit documentale.

Quali decisioni possono essere prese in base ai risultati dell'audit?

Appena la verifica fiscale, disciplinata dall'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa, completato - gli ispettori del Servizio fiscale federale redigono un atto speciale, che riflette i risultati dell'evento. Il documento può contenere una decisione di ritenere la società responsabile per violazione dell'impostalegislazione della Federazione Russa o il rifiuto di imporre sanzioni alla società.

Nel primo caso, gli ispettori devono riflettere in atto tutte le circostanze del reato con riferimento a documenti reali. La fonte che conferma i risultati della verifica riflette anche le misure di responsabilità del contribuente. Questi possono includere multe e sanzioni.

A sua volta, se l'atto riflette la decisione degli ispettori del Servizio fiscale federale di non imporre sanzioni all'impresa ispezionata, deve anche essere motivato da determinate circostanze. L'atto sanzionatorio dovrebbe fissare il periodo durante il quale il contribuente può impugnare la decisione presa dagli ispettori rivolgendosi a un'autorità fiscale superiore.

Contenuto dell'ispezione sul campo

Diamo uno sguardo più da vicino a cosa costituisce, di fatto, la procedura di verifica - ai sensi dell'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa, qual è il suo contenuto. Innanzitutto, come notato sopra, il capo della struttura territoriale del Servizio fiscale federale decide di condurre una verifica in loco in relazione a una determinata società. Questo documento dovrebbe riflettere:

- nome della struttura territoriale del Servizio fiscale federale;

- numero e data del documento;

- nome della società da controllare;

- il suo codice fiscale;

- PPC;

- periodo di rendicontazione per il quale viene effettuato il controllo;

- tipi di tasse, la cui correttezza di calcolo e pagamento sarà studiata dagli ispettori;

- Nome completo specialisti del servizio fiscale coinvolti nell'audit.

La decisione deve essere firmata dal capo del Servizio fiscale federale. Gli ispettori del Servizio fiscale federale, giunti nel territorio dell'organizzazione oggetto di ispezione, presentano il documento pertinente al direttore dell'azienda. Se i dipendenti del Servizio fiscale federale non hanno il permesso con loro o se non possono confermare la loro identità, il capo dell'impresa avrà il diritto di impedire loro di entrare nel territorio dell'azienda. Se tutto è in ordine con il documento che riflette la decisione del Servizio fiscale federale di condurre un audit, il direttore dell'azienda certifica con la sua firma il fatto di aver preso familiarità con esso.

Se il capo dell'organizzazione controllata rifiuta di consentire agli ispettori dell'FTS di entrare nella struttura, anche se le autorità fiscali hanno tutti i documenti in regola, i rappresentanti dell'FTS redigono un atto separato al riguardo. Sulla base di questo documento, il capo del Servizio fiscale federale può successivamente rivolgersi alle forze dell'ordine per risolvere la questione dell'accesso al territorio del contribuente. Inoltre, se la società non ha consentito agli ispettori di condurre un'ispezione in loco, il Servizio fiscale federale ha il diritto di prendere decisioni sui reati fiscali sulla base dei dati disponibili.

Termini di verifica: sfumature

L'articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa include regole in base alle quali la durata dell'evento in questione include il periodo di presenza effettiva degli ispettori sul territorio della società. Tuttavia, ciò non tiene conto dei periodi tra il trasferimento al contribuente dei requisiti per la necessità di fornire documenti al Servizio fiscale federale. Cioè, la data di inizio dell'ispezione in loco è determinata dal momento in cui i dipendenti FTS ricevono le fonti pertinenti dal contribuente.

Compiti degli ispettori

Consideriamo più in dettaglio quali compiti risolvono gli ispettori FTS durante un'ispezione in loco. Durante l'evento in esame, le autorità fiscali, utilizzando i dati disponibili sul contribuente, le informazioni provenienti dai documenti e dai materiali loro forniti:

- analizzare le informazioni ricevute sulle attività dell'azienda;

- identificare possibili incongruenze nei documenti studiati, violazioni contabili e fiscali;

- determinare il grado di influenza di queste carenze sulla disciplina dei pagamenti dell'organizzazione;

- se necessario, avviare controlli di contropartita - di altre ditte che sono legate alle attività dell'impresa oggetto di verifica;

- ispezionare i locali, territori adiacenti;

- comunicare con le persone che lavorano in azienda, attrarre esperti competenti - al fine di valutare obiettivamente le attività dell'azienda sottoposta a revisione;

- determinare la base di prove per le violazioni rilevate della legislazione fiscale della Federazione Russa;

- addebitare tasse aggiuntive, determinare i motivi di multe e sanzioni;

- registrare correttamente i risultati del controllo.

Responsabilità del contribuente durante la verifica

Sono previsti anche alcuni obblighi del Codice Fiscale della Federazione Russa per il contribuente da controllare. Questi includono: fornire agli ispettori del Servizio fiscale federale i documenti necessari, soddisfare i requisiti del Servizio fiscale federale per eliminare le violazioni delle leggi fiscali. Se l'azienda non adempie ai relativi obblighi, ciò può essere accompagnato da conseguenze legali per lei spiacevoli.

Verifiche fiscali e monitoraggio

Articolo 89 del Codice FiscaleLa Federazione Russa stabilisce una norma secondo la quale il Servizio fiscale federale non ha il diritto di avviare i provvedimenti in questione durante i periodi in cui viene effettuato il monitoraggio fiscale nei confronti della società. L'eccezione sono gli scenari in cui:

- un'ispezione in loco viene effettuata da una struttura superiore del Servizio fiscale federale come metodo per monitorare il lavoro dell'ufficio di rappresentanza territoriale del Servizio fiscale federale, che effettua il monitoraggio;

- la procedura di monitoraggio fiscale nei confronti del contribuente è terminata prima del previsto;

- la società rifiuta di conformarsi al parere motivato del Servizio fiscale federale;

- il contribuente presenta al Servizio fiscale federale una dichiarazione aggiornata con l'importo dell'imposta, che viene ridotto rispetto a quello registrato nel precedente documento di rendicontazione.

Controllo filiali e uffici di rappresentanza

La procedura in oggetto può essere avviata anche nei confronti di sedi distaccate ed eventuali sedi di rappresentanza della società. In merito a tale attività, l'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce una restrizione per il Servizio fiscale federale: gli ispettori non hanno il diritto di controllare le filiali e gli uffici di rappresentanza della società 2 o più volte per gli stessi pagamenti nello stesso periodo. Inoltre, il Servizio fiscale federale non può visitare le strutture interessate più di 2 volte l'anno. Il termine per il controllo delle filiali e degli uffici di rappresentanza dell'azienda non deve superare 1 mese.

Sospendi assegno

Nel disposto del comma 9 dell'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa fissa le regole che regolano la procedura di sospensione dell'evento in questione. Pertanto, il capo della divisione territoriale del Servizio fiscale federale ha il diritto di avviare una pausa nell'audit nel caso in cuise:

- è necessario richiedere ulteriori documenti al contribuente;

- è necessario ottenere informazioni dalle agenzie governative di stati esteri - in conformità con gli accordi internazionali della Federazione Russa;

- necessità di condurre un esame;

- è necessario tradurre in russo i documenti forniti dalla società controllata agli ispettori.

L'assegno è sospeso in base a un'ordinanza separata del capo della divisione territoriale del Servizio fiscale federale. Se viene avviata la procedura in questione, per il periodo di annullamento delle azioni del Servizio fiscale federale, le fonti originali di quelle fonti originariamente richieste dagli ispettori vengono restituite al contribuente.

Ricontrolla

In alcuni casi, il Servizio fiscale federale potrebbe ricontrollare. La decisione di condurla dovrebbe essere presa dalla struttura superiore del Servizio fiscale federale nel processo di monitoraggio del lavoro della divisione territoriale del Servizio fiscale federale, che ha condotto il primo audit. La nuova ispezione del Servizio fiscale federale è intesa come un evento che comporta l'ispezione da parte degli ispettori del dipartimento delle stesse tasse che erano state indagate durante la precedente visita degli ispettori del Servizio fiscale federale presso la società. Allo stesso tempo, se una nuova visita degli ispettori del Servizio fiscale federale rivela reati che non sono stati rilevati durante l'audit precedente, di norma non vengono imposte sanzioni al contribuente. La nuova ispezione è disciplinata dalle disposizioni del comma 10 dell'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

Cosa farà il Servizio fiscale federale se viene rilevata una violazione?

Se gli ispettori del Servizio fiscale federale della Federazione Russa rivelano violazioni nelle attività della società, dovranno adottare tutte le misure legali necessarie inallo scopo di documentare i fatti scoperti. Ciò è necessario affinché le successive decisioni delle autorità fiscali abbiano una base di prove.

Se necessario, il Servizio fiscale federale può ritirare dalla società i documenti che potrebbero confermare la violazione, in modo che il contribuente non li nasconda successivamente. Gli ispettori del Servizio fiscale federale hanno il diritto di chiedere spiegazioni alla società controllata in merito ai fatti scoperti che caratterizzano le attività dell'impresa. Allo stesso tempo, può essere formata una richiesta per la fornitura delle informazioni necessarie sia verbalmente che per iscritto.

Se il contribuente si rifiuta di interagire in modo costruttivo con il Servizio fiscale federale, ciò può portare al fatto che l'ispezione interpreta questa o quella complessa questione non a favore dell'organizzazione sottoposta a verifica. Se necessario, gli ispettori del Servizio fiscale federale possono filmare il processo di ispezione, scattare foto degli oggetti in studio, che appartengono all'azienda.

I fatti sull'ispezione dovrebbero essere registrati in un protocollo separato. Nel documento pertinente, l'ispettore è obbligato a registrare la data e il luogo di attuazione di determinate azioni, nome completo. partecipanti all'ispezione degli oggetti della società controllata, il contenuto delle azioni svolte dagli ispettori, i fatti rivelati nel processo di ispezione degli oggetti. I materiali fotografici e video, se presenti, sono allegati al protocollo.

Contatore di controllo

Abbiamo notato in precedenza che insieme al controllo sul campo - o come parte di esso - può essere avviato un controllo del contatore. La sua essenza è che il Servizio fiscale federale richiede dati sulle attività della società a terzi collegatialla società controllata. Vale la pena notare che è regolato da altre norme del codice fiscale della Federazione Russa, diverse da quelle contenute nell'articolo 89 del codice fiscale della Federazione Russa. La verifica fiscale qualificabile come controrevisione, in particolare, è disciplinata dalle disposizioni dell'art. 87 del Codice Fiscale della Federazione Russa.

L'evento in questione può essere implementato in 2 modi. In primo luogo, la divisione territoriale del Servizio fiscale federale può richiedere autonomamente a società terze documenti relativi alle attività della società controllata. In secondo luogo, gli ispettori hanno il diritto di interagire con i colleghi per ottenere le informazioni necessarie, inviando loro richieste sulla necessità di richiedere determinati documenti alle imprese registrate nel territorio di riferimento.

Caratteristiche interpretative della normativa in termini di verifiche fiscali

La sfumatura più importante del diritto tributario è l'interpretazione delle disposizioni del codice fiscale della Federazione Russa e degli atti normativi che lo integrano. Molti contabili preferiscono l'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa con commenti, poiché la formulazione contenuta nel Codice nella sua forma pura a volte non consente inequivocabilmente di interpretare l'una o l' altra norma. Le disposizioni del codice fiscale della Federazione Russa nel formato appropriato possono essere trovate sulle pagine di molti portali tematici in rete.

L'articolo 89 del codice fiscale della Federazione Russa con commenti può contenere spiegazioni di esperti in merito a: la procedura per le azioni degli ispettori del Servizio fiscale federale e dei contribuenti durante le ispezioni, le conseguenze dell'attuazione di determinate attività da parte di dipendenti del Servizio fiscale federale e società controllate, pratica giudiziaria nelle controversie tra il Servizio fiscale federale e le organizzazioni. In tutti i casi, le informazioni riflesse nelle fonti pertinenti possono essereutile per le aziende.

Riguardo alle disposizioni contenute nell'articolo 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa: la pratica giudiziaria può, come nel caso dei commenti degli esperti, contribuire al loro chiarimento. Succede che l'opinione di esperti su alcune norme del codice fiscale della Federazione Russa si basi principalmente su precedenti giudiziari.

Nei casi in cui l'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa con commenti contiene riferimenti alla pratica giudiziaria: possiamo parlare dell'esame di casi in diversi casi. Ma molti esperti preferiscono ancora fare riferimento alle decisioni prese dalla Corte Suprema della Federazione Russa o dalla Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa. Cioè, non soggetto a ricorso. In questo caso, l'articolo 89 del codice fiscale della Federazione Russa con commenti può essere considerato una fonte che contribuisce a un'interpretazione più corretta delle norme del codice fiscale della Federazione Russa in termini di ispezioni da parte dei rappresentanti delle imprese.

Per gli specialisti competenti delle imprese commerciali, è sicuramente importante avere accesso all'ultima edizione dell'art. 89 del Codice Fiscale della Federazione Russa. "Consulente" e altri sistemi di riferimento legale sono probabilmente il modo migliore per tenersi aggiornati sugli aggiornamenti alla fonte del diritto pertinente.

CV

Quindi, il Servizio fiscale federale, che non ha ricevuto il risultato necessario sul fatto di condurre un audit documentale delle attività dell'azienda, può avviare un audit in loco. Questa procedura è regolata principalmente dall'articolo 89 del codice fiscale della Federazione Russa. Una verifica fiscale in loco, tuttavia, può anche essere soggetta alla giurisdizione di altre norme del Codice Fiscale della Federazione Russa, delle leggi e degli statuti federali.

Durante l'evento in esame, il compito degli ispettori del Servizio fiscale federale è determinare quanto correttamente l'azienda calcolae paga le tasse. Per fare ciò, il Servizio fiscale federale ha il diritto di utilizzare un'ampia gamma di metodi consentiti dalla legge: recupero di documenti, ispezione dei locali, interazione con organizzazioni di terze parti relative alle attività della società sottoposta a revisione.

In alcuni casi è prevista la sospensione di un sopralluogo. Le decisioni di avviare la procedura in questione, nonché di stabilire una pausa nella sua attuazione, sono prese dal capo della divisione territoriale della Servizio fiscale federale. Nomina anche gli ispettori responsabili dell'evento.

Secondo i risultati dell'audit, le autorità fiscali prendono una decisione informata: multare la società o, al contrario, rinunciare ad alcuna sanzione nei suoi confronti. Oltre allo studio delle attività di una determinata società, il Servizio fiscale federale può avviare un controllo incrociato delle persone associate alle attività dell'organizzazione sottoposta a verifica.

Di grande importanza per i contabili e altri specialisti competenti delle aziende russe è l'interpretazione delle norme del codice fiscale della Federazione Russa, in termini di ispezioni e non solo. I finanziatori possono acquisire le conoscenze necessarie in questo settore studiando i commenti degli esperti e le informazioni pubbliche sulle udienze dei tribunali nelle controversie tra il Servizio fiscale federale e le imprese controllate.