VAT Regola del "5 percento": esempio di calcolo quando applicato. Contabilità separata

2024 Autore: Howard Calhoun | [email protected]. Ultima modifica: 2024-01-02 13:57

Se un'organizzazione effettua contemporaneamente transazioni che sono imponibili e non imponibili con IVA, è obbligata a effettuare una contabilità separata per gli importi fiscali. Ciò è previsto dall'art. 170 del Codice Fiscale della Federazione Russa. Le commissioni sulle operazioni imponibili sono deducibili. In una situazione diversa, è necessario redigere proporzionali per ciascun periodo d'imposta in base agli importi delle merci spedite. Proprio per questi scopi è stata sviluppata la regola "5 per cento" per l'IVA. Un esempio di calcolo dell'importo dell'imposta in diverse situazioni verrà discusso in dettaglio di seguito.

Essenza

Le organizzazioni commerciali spesso devono combinare il regime fiscale generale con un'unica tassa. La presenza di operazioni di esportazione è anche la base per una contabilità separata. Il motivo è che durante l'esportazione, l'IVA viene detratta l'ultimo giorno del mese in cui sono stati forniti i documenti che confermano l'utilizzo di un'aliquota zero per tale operazione. La procedura per calcolare l'imposta su queste transazioni è determinata dal principio contabile.

Diamo un'occhiata più da vicino a come tali organizzazioni effettuano la contabilità IVA separata.

I sottoconti al conto 19 vengono utilizzati per riflettere la distribuzione dell'importo dell'imposta nella BU.effettuato nel periodo in cui la merce è stata presa in considerazione. Pertanto, la proporzione viene effettuata in base a indicatori comparabili: il costo delle merci con e senza IVA. La doppia contabilità viene eseguita anche se l'organizzazione ha operazioni implementate al di fuori della Federazione Russa.

Esempio 1

Consideriamo una situazione standard. Durante il trimestre, la società ha spedito prodotti per un valore di 1,2 milioni di rubli, compresi gli articoli tassabili - 0,9 milioni di rubli. L'importo della tassa presentata dai fornitori è di 100 mila rubli. Poiché il costo della merce, che non è soggetto a tassazione, è di 250 mila rubli, il coefficiente di calcolo è 0,75 Pertanto, non 100 mila rubli, ma solo 75 mila rubli possono essere presi come detrazione. (100 0, 75). E solo il 25% può essere preso in considerazione nel costo dei beni acquistati: 1, 2 _{0, 25=0,3 milioni di rubli}

Calcoli

Come allocare l'IVA a monte? Un'impresa può avere immobilizzazioni e attività immateriali registrate nel primo mese del trimestre. In questi casi, le proporzioni sono determinate in base alla quota del costo delle merci spedite fabbricate su una macchina nuova rispetto all'importo totale delle vendite per il mese in cui l'oggetto è stato preso in considerazione.

Il costo dei servizi per la fornitura di un prestito e le transazioni REPO sono calcolati in base all'importo del reddito sotto forma di interessi maturati. Fa eccezione un prestito a tasso zero, il cui costo è pari a zero. Tali operazioni non influiscono sulla proporzione

Quando si calcola la Banca Centrale, viene calcolata la differenza tra il prezzo di vendita e i costi di acquisizione. Allo stesso tempo, anche transazioni esenti da IVAdovrebbe essere incluso nel costo del lavoro.

Esempio 2

Durante il trimestre, l'azienda ha venduto beni per un valore di 2 milioni di rubli, di cui 1.750 mila. imponibile e 250 mila rubli. non tassabile. I fornitori hanno presentato 180 mila rubli per la detrazione

Il coefficiente per i calcoli successivi è 0,875. Dalla merce acquistata, puoi prendere: 180 _{0, 875=157,5 mila rubli. I restanti 22,5 mila rubli. dovrebbe riflettersi nel costo delle merci.}

Regola del 5%

Per quei periodi in cui la quota delle spese sulle operazioni non imponibili è inferiore al 5% dell'importo totale delle spese, la società non può effettuare una contabilità separata. La procedura per calcolare l'importo totale delle spese per il calcolo della barriera non è stabilita dalla legge. Un'impresa può sviluppare la propria metodologia solida e fissarla nella politica contabile.

Nel calcolo della quota, vengono prese in considerazione tutte le vendite senza IVA: transazioni esentasse, vendite figurative, spese per transazioni al di fuori della Federazione Russa. Come per il primo gruppo, vengono prese in considerazione sia le spese aziendali dirette che generali. Cioè, devi sommare tutti i costi, aggiungere l'IVA sulle spese generali nella proporzione appropriata, quindi dividere l'importo risultante per l'importo dei costi.

La regola dell'IVA del "5 percento", che verrà calcolata di seguito, non può essere applicata alle transazioni di esportazione. Ciò è previsto dall'art. 170 NK. Per tali transazioni, l'aliquota IVA è 0%. Cioè, se:

• barriera non raggiunta;
• l'impresa esportaoperazioni;

è necessario effettuare una contabilità IVA separata.

5 Esempio di regola percentuale

I costi diretti dell'impresa per le transazioni imponibili nel secondo trimestre sono ammontati a 15 milioni di rubli e per i non imponibili - 750 mila rubli. Spese aziendali generali - 3,5 milioni di rubli. La politica contabile prevede la distribuzione delle spese in proporzione alle entrate, che nel periodo di riferimento ammontavano rispettivamente a 21 milioni di rubli. e 970 mila rubli.

Spese aziendali generali su transazioni non imponibili: 3,5(0,97 / (21 + 0,97)))=154,529 mila rubli, o 4,7%. Poiché tale importo non supera il 5%, la società può detrarre l'intera IVA a monte per il secondo trimestre.

Algoritmo di contabilità

Per capire quale aliquota IVA dovrebbe essere applicata sui beni e come determinare l'importo dell'imposta a monte, puoi utilizzare la seguente sequenza di azioni:

1. Calcola l'importo dell'IVA presentata che può essere detratta. Se il bene acquistato è direttamente imputabile all'attività esente da tassazione, l'IVA è inclusa nel suo costo. Negli altri casi, l'importo dell'imposta è deducibile.

2. Nella fase successiva, è necessario applicare la regola del "5 percento" per l'IVA, il cui esempio di calcolo è stato presentato in precedenza. In primo luogo, viene determinato l'importo delle spese per le transazioni non imponibili, quindi vengono calcolate le spese totali e viene applicata la formula:

% grezzo musica lirica.=(Non / Totale) x 100%.

Se il rapporto risultante supera il 5%, è necessario effettuare una contabilizzazione separata degli importi.

3. Si calcolano gli importi delle imposte con e senza IVA, poi si sommano e si determina il rapporto:

% calc.=(Importo dell'area / Importo del totale)100%.

Successivamente, viene determinata l'IVA sul DOS pagabile:

Tasse=IVA addebitata% calcolata

4. Il costo marginale è calcolato:

Limite IVA=IVA presentata - IVA deducibile

o

Costo=(importo della merce spedita, ma non tassabile/volume totale delle vendite) 100%.

Pratica in tribunale

Non viene presentata l'interpretazione completa dei "costi totali" nel Codice Fiscale. In base alle definizioni dei dizionari economici, questo termine può essere inteso come l'importo totale dei costi per la produzione di beni sostenuti dal contribuente stesso. Il Ministero delle Finanze spiega che quando si calcola questo valore, vengono presi in considerazione i costi diretti e generali dell'attività commerciale.

La prassi giudiziaria, inoltre, non consente di trarre conclusioni univoche su quando sia necessario effettuare una contabilità IVA separata. La regola del 5 per cento, il cui esempio di calcolo è stato discusso in precedenza, si applica esclusivamente alle imprese manifatturiere. Secondo i giudici, le società commerciali non possono effettuare una contabilità fiscale separata.

Ancora più domande sono causate dalle operazioni con i titoli. In particolare, alcuni giudici, richiamandosi all'art. 170 del Codice Fiscale, stabiliscono che la regola del 5% può essere utilizzata nella vendita di tali beni. Allo stesso tempo, il costo di acquisto dei titoli non incide sulla proporzione. Cioè, quasi sempre l'importo delle spese sarà inferiore al 5% e il pagatore sarà esonerato dall'obbligocontinua a contare due volte.

In altre decisioni giudiziarie si fa riferimento alla PBU 19/02, che afferma che tutte le operazioni con titoli in NU e BU sono investimenti finanziari. Inoltre, le organizzazioni non hanno costi associati alla formazione del costo di tali attività. Cioè, il reddito di tali operazioni è esente da tassazione. Pertanto, l'organizzazione deve presentare l'IVA per intero per la detrazione.

Le operazioni di vendita di una quota di una persona giuridica nel codice penale di un altro ente non sono soggette a IVA. Pertanto, in questi casi viene sempre mantenuto il doppio conteggio.

Esempio 3

Prima di fornire fondi come garanzia, la società ha incaricato i revisori dei conti di verificare le condizioni finanziarie del mutuatario. Il costo dei servizi dell'azienda ammontava a 118 mila rubli. IVA inclusa. L'importo del prestito è di 1 milione di rubli. Il costo degli investimenti finanziari è determinato in base alla politica contabile del creditore. Se non prevede l'uso della regola del 5%, l'IVA per i servizi di un revisore dei conti dovrebbe essere inclusa nel costo dell'investimento finanziario. In questo caso, sarà necessario distribuire i costi aziendali generali. Se c'è una prenotazione, tutti gli importi sono deducibili.

Rimane aperta la questione della contabilizzazione dell'IVA a monte nelle transazioni con titoli di debito. È rischioso utilizzare uno schema preferenziale in relazione alle transazioni con cambiali. Molto probabilmente il Servizio fiscale federale sfiderà tali operazioni e quindi dovrai dimostrare il tuo caso in tribunale.

Contabilità

Da quanto precede, possiamo trarre la seguente conclusione: è meglio determinare il metodo di calcolo delle spese e indicarlo nella politica contabile. In questo caso, è necessario annotare l'intero elencocosti relativi a transazioni esenti da imposta e modalità di calcolo:

• assegnare una posizione nello stato a un dipendente responsabile;
• prescrivere la procedura per la contabilizzazione del tempo per le liquidazioni;
• determinare il principio di distribuzione dell'importo del canone, le utenze per tali operazioni (ad esempio, proporzionalmente).

Per raccogliere informazioni sulle spese non correlate alla produzione, viene utilizzato l'account 26. Può riflettere la gestione, le spese generali, l'ammortamento, l'affitto, i costi per informazioni, la revisione, i servizi di consulenza.

IVA o UTII per i singoli imprenditori

Per cominciare, vale la pena notare che gli imprenditori che sono contribuenti unici non pagano l'IVA sulle transazioni riconosciute come imponibili. Allo stesso tempo, il Codice Fiscale stabilisce che gli enti che effettuano operazioni soggette ad IVA e UTII sono tenuti a tenere la doppia contabilità di immobili, passività e operazioni. Per tali singoli imprenditori, la procedura per la contabilizzazione dell'IVA è regolata dal codice fiscale. Descrive anche la procedura per il lavoro degli esportatori situati su UTII per i singoli imprenditori.

La contabilità separata consente di determinare correttamente l'importo della detrazione fiscale: totale o proporzionale. Il codice afferma che la procedura per la distribuzione di tali operazioni deve essere prescritta nella politica contabile dell'organizzazione. Il suddetto rapporto è calcolato sulla base del valore dei beni non imponibili venduti nell'importo totale delle vendite. Consideriamo un altro problema in cui la regola "5percent" su IVA.

Esempio di calcolo. Un'impresa impegnata nel commercio all'ingrosso e al dettaglio (pagante IVA e UTII) deve effettuare la doppia contabilità fiscale. Anche se le opere, le attrezzature, gli immobili sono destinati ad attività "imputate", l'IVA su di essi non è deducibile. Se i servizi ricevuti, oggetti immobiliari acquistati, sono destinati allo svolgimento di transazioni soggette a IVA, l'imposta presentata viene presa in considerazione integralmente. Se l'attrezzatura acquistata verrà utilizzata su "due fronti" contemporaneamente, è necessario elaborare una proporzione. Una parte dell'imposta da detrarre e l' altra parte da includere nel costo delle merci.

Proporzione

Il Codice Fiscale specifica le caratteristiche della contabilizzazione del rapporto tra transazioni esenti da tassazione. Il costo dei servizi per l'erogazione di un prestito, per le operazioni REPO è preso in considerazione nell'importo del reddito maturato dal contribuente degli interessi. Quando si calcola il valore di azioni, obbligazioni e altri titoli, l'importo del reddito viene calcolato sotto forma di una differenza positiva tra il prezzo di vendita e i costi di acquisto di tali attività. Se il prezzo di mercato è inferiore al costo, il valore risultante non verrà preso in considerazione.

Esempio

Lo stabilimento produce biciclette e sedie a rotelle per disabili, che non sono soggette ad IVA. Il contabile riflette i costi di produzione sui conti secondari aperti al conto 20. Per il primo trimestre del 2014, l'importo delle spese è stato di 10 milioni di rubli: 600 mila per sedie a rotelle e 9,4 milioni di rubli. - in bicicletta. Inoltre, sono state sostenute spese di produzione generali e generali per un importo di 2 e 3 milioni di rubli.rispettivamente.

In primo luogo, trova il rapporto tra le spese:

0, 6 (10+2+3)=0, 04 o 4%.

Un contabile non può tenere registri separati dell'imposta a monte e presentare l'intero importo per la detrazione. Ma nella dichiarazione IVA devi indicare il ricavo e l'intero costo dei prodotti preferenziali.