Rendicontazione consolidata: compilazione, analisi

2024 Autore: Howard Calhoun | [email protected]. Ultima modifica: 2023-12-17 10:31

Gli specialisti di tutte le organizzazioni devono affrontare moduli contabili standard. Contengono informazioni sulle operazioni, sulla posizione finanziaria dell'impresa. Se due o più organizzazioni hanno rapporti legali e finanziari, vengono preparati i rendiconti finanziari consolidati.

Un po' di storia

Il primo bilancio consolidato fu pubblicato negli Stati Uniti nel 1902. Era un rapporto di sei società come un'unica entità. Nei paesi europei e in Giappone, le holding hanno iniziato a svilupparsi nella seconda metà del secolo scorso, la pratica della rendicontazione consolidata è apparsa negli anni '80. In Russia, la necessità di rendicontazione consolidata è diminuita nel periodo della creazione di partecipazioni, della ristrutturazione dell'economia e della privatizzazione delle imprese. Solo nel 1996 il Ministero delle Finanze ha approvato le "Raccomandazioni metodologiche per la redazione del bilancio consolidato".

Lo sviluppo del bilancio consolidato è stato influenzato dall'emergere di grandi società, dalla presenza del mercato finanziario e dalle esigenze degli investitori per la rendicontazione congiunta. In caso contrario, determinare le direzioni per ulteriori investimenti di capitale el'analisi del rischio non è possibile. L'automazione dei processi di compilazione dei bilanci con l'ausilio di software speciali consente di aumentare l'efficienza.

Che cos'è?

Il consolidamento è determinato dalla fattibilità economica. Spesso, invece di una società, gli imprenditori creano diverse piccole organizzazioni economicamente interconnesse. Questa forma di fare impresa consente di risparmiare sui pagamenti delle tasse, ridurre il rischio delle operazioni e garantire stabilità nella fornitura di materiali.

L'idea del consolidamento è semplice. In un gruppo di società legalmente collegate, una gioca un ruolo dominante (capogruppo), mentre le altre sono organizzazioni subordinate. Il bilancio consolidato dà un'idea dello stato del gruppo nel suo insieme. Allo stesso tempo, ogni impresa è obbligata a tenere registrazioni contabili delle sue operazioni e generare rendiconti finanziari su di esse. Il consolidamento non è solo la sommatoria di voci di bilancio identiche. Le transazioni tra i membri aziendali non vengono riportate.

Per chi?

Si ritiene che i principali utilizzatori di dati siano investitori con le competenze per utilizzare le informazioni. I report, infatti, contengono informazioni per tutti i gruppi di utenti interessati: dai creditori ai proprietari. In particolare, gli azionisti possono utilizzare le informazioni per la pianificazione a breve e lungo termine a livello di gruppo.

Oggi la redazione del bilancio consolidato (IFRS) è obbligatoria per tutte le imprese con filialiunità.

Regolamento legislativo

Nella Federazione Russa, i requisiti per i documenti sono esplicitati nel "Regolamento sulla tenuta delle scritture contabili nella Federazione Russa". Questo documento normativo afferma che se un'organizzazione ha divisioni dipendenti ubicate nel territorio della Federazione Russa e all'estero, è obbligata, oltre alla rendicontazione individuale, anche a quella consolidata.

Le banche in Russia compilano gli IFRS dal 2004. Le OJSC le cui azioni sono quotate in borsa devono formare bilanci consolidati a partire dal 2012. Secondo i risultati del rapporto "Concetti per lo sviluppo della contabilità nella Federazione Russa a medio termine", è stato rivelato che le più grandi società utilizzano gli IFRS e altri moduli internazionali, ma continuano a commettere gravi errori durante la compilazione del rapporto.

Un passo importante nello sviluppo di quest'area è stata l'adozione della legge federale “Sulla rendicontazione consolidata”. La legge prescrive le categorie di organizzazioni che sono tenute a redigere gli IFRS: istituti di credito, compagnie di assicurazione, PF non statali, organizzazioni sotto forma di OJSC, società di revisione (dal 2017). La legge non si applica alle istituzioni statali e municipali. Tutti questi partecipanti sono tenuti a compilare rapporti consolidati dal 2012 o dalla data di formazione. Se hanno precedentemente compilato bilanci consolidati secondo gli standard di altri paesi, devono inoltre fornire una relazione per il periodo di transizione. La struttura e i relativi regolamenti sono prescritti nelle "Interpretazioni degli IFRS per l'uso nel territorio della Federazione Russa"

Termini di base

Le transazioni infragruppo sono transazioni tra una controllante e controllate o tra controllate di un gruppo.

Saldo infragruppo - il saldo di "debitori" e "creditori" per le operazioni interne.

Gli utili/perdite non realizzati sono risultati finanziari derivanti da operazioni interne che sono inclusi nel valore contabile delle attività.

Preparazione del bilancio consolidato

La segnalazione viene effettuata dalla società principale. In questo caso, i bilanci di tutte le organizzazioni devono essere redatti alla stessa data utilizzando un unico criterio contabile. Il documento è formato sommando gli stessi indicatori di tutte le aziende. Sono esclusi gli articoli per i quali il gruppo non ha letture per il periodo corrente e precedente, nonché:

• valore dell'investimento della capogruppo in ciascuna struttura;
• importo delle transazioni infragruppo;
• Importo di guadagni e perdite non realizzati.

Se una delle entità emette azioni privilegiate detenute al di fuori del gruppo, l'utile/perdita viene rettificato per l'importo dei dividendi.

Caratteristica chiave

Il bilancio consolidato include necessariamente tale indicatore come una partecipazione di minoranza nel capitale delle società controllate. Come calcolarlo? In primo luogo, viene determinata la somma del patrimonio netto e dell'utile netto delle società controllate, ridotta dell'importo dell'utile non realizzato da operazioni infragruppo. Quindi viene calcolata la quota di ciascuna organizzazione per questo indicatore. Se il valore risulta negativo, viene visualizzato tra parentesi.

Si riflette la differenza tra il valore contabile e il valore equo dell'avviamentocome parte delle spese (ricavi) durante la vita utile.

Le note forniscono le seguenti informazioni:

• Elenco delle imprese con indicazione della quota di partecipazione al capitale.
• Motivi per cui le prestazioni dell'azienda non sono incluse nel rapporto generale.
• La natura dei rapporti tra imprese in cui la società madre non possiede più del 50% delle attività.
• Segnalazione di elementi a cui sono stati applicati criteri contabili diversi.

Sfumature di riempimento

Le organizzazioni che sono passate al bilancio consolidato dal 2016, purché le loro attività siano regolate da tariffe, sono tenute ad applicare l'IFRS 14.

È vietato fornire informazioni irrilevanti nella segnalazione. Ad esempio, la contabilizzazione degli strumenti finanziari comporta la divulgazione di una grande quantità di dati. Ma se l'organizzazione non utilizza questo tipo di attività, non ha senso portare questa voce in bilancio. Un' altra cosa è se il volume dei guadagni in valuta estera è cambiato drasticamente. Quindi le ragioni di quanto accaduto dovrebbero essere indicate nelle aggiunte.

Se il contratto di servizi è la continuazione di un coinvolgimento in un'attività finanziaria, è indicato in conformità all'IFRS 7. La continuazione del coinvolgimento è una situazione in cui l'entità vende i servizi dell'attività trasferita e intende guadagnare un trarne profitto a lungo termine. Stiamo parlando solo di situazioni in cui la ricompensa monetaria è fluttuante.

Si raccomanda di pagare gli stipendi ai dipendenti che hanno completato la propria attività lavorativa al tasso di sconto dei titoli di Stato (IFRS 19).

Il valore delle colture frutticole è misurato ai costi di acquisizione effettivi (IFRS 41), ma sono contabilizzati in conformità all'IFRS 16. In precedenza, la valutazione al fair value in alcune organizzazioni comportava ingenti costi finanziari e in altre - alle difficoltà nel trovare alternative sul mercato.

Quando viene effettuata la revisione del bilancio consolidato, viene prima verificata la partecipazione della capogruppo nella quota di ciascuna delle imprese del gruppo. Se la controllata non è un'entità di investimento, ma fornisce servizi all'entità madre, allora deve essere consolidata. Se la società è una società di investimento, la sua quota è iscritta in bilancio al fair value. L'algoritmo per tale contabilità è prescritto nell'IFRS 28.

Se ulteriori informazioni vengono divulgate nella documentazione interna, come una dichiarazione del dipendente, allora dovrebbero essere allegate al bilancio (IFRS 34).

Tutte queste sfumature dovrebbero essere prese in considerazione quando si preparano i bilanci consolidati.

Analisi dei dati

La rendicontazione di riepilogo consente di utilizzare il reddito di gruppo come base per il calcolo dei dividendi e la tassazione nei paesi in cui è consentito dalla legge. Pertanto, l'analisi del bilancio consolidato è finalizzata allo studio della situazione del gruppo stesso nel suo insieme e delle singole imprese. Sulla base di questi dati, è possibile determinare come cambierà la condizione finanziaria di ciascuna impresa a seguito di un cambiamento nella posizione finanziaria del gruppo.

Saldo

Perché un gruppo può includere organizzazioni di diversi settoriappartenenza, è necessario selezionare coefficienti significativi per ciascuna impresa. Considerali più in dettaglio:

• Quota di OA nella proprietà=OA / Saldo valuta.
• Quota di liquidità (FC) in OA=(CA + Investimenti finanziari a breve termine) / OA.
• Indicatore di indipendenza finanziaria=Capitale azionario (SK) / Valuta del saldo.
• Struttura del debito=Passività a lungo termine / Debito.
• Coefficiente investimento=Regno Unito / Attività non correnti.
• Liquidità corrente=OA / Passività correnti.
• Liquidità rapida=(FV + Investimenti finanziari a breve termine + DZ a breve termine) / Passività a breve termine.
• Liquidità assoluta=(LC) / Passività a breve termine.
• Fatturato OA=Ricavi / Media. Importo OA.
• Fatturato delle attività=Ricavi / Media. valuta del saldo.
• Tasso di rendimento=Utile netto (NP) / Entrate.
• Redditività delle vendite=Profitto delle vendite / Ricavi.
• ROA=PR / Media valuta del saldo.
• SC Redditività=PR / Media Importo SK.

I valori normativi per ciascun coefficiente sono determinati sulla base delle medie del settore. Se il gruppo comprende imprese di vari settori di attività, vengono redatte diverse basi normative. Per determinare i valori pianificati per ciascun coefficiente del gruppo nel suo insieme, viene valutato il contributo di ciascuna delle componenti del settore. Sulla base dei dati raccolti si forma un rating di sostenibilità: ottimo, buono, soddisfacente e insoddisfacente.

Profitto eperdite

Nel processo di analisi del bilancio consolidato, un'organizzazione deve determinare la quota delle filiali in termini di quota di minoranza negli utili, poiché i risultati finanziari del gruppo dipendono dal modo in cui le società sono combinate. In caso di fusione, il valore del gruppo eccede il valore delle due società. Ci sono economie di scala. L'IFRS 1 descrive gli obblighi di informativa. La capogruppo è obbligata a presentare gli indicatori finanziari delle società controllate e separatamente i suoi valori nella rendicontazione. È anche necessario giustificare i fattori e le cause del loro verificarsi. Poiché la fusione di organizzazioni porta ad un aumento del loro valore, il rapporto fornisce informazioni sull'importo dei dividendi da distribuire e per azione.

È importante considerare

Il bilancio consolidato contiene informazioni aggiuntive sullo stato della società madre. Pertanto, non include le operazioni infragruppo. Le seguenti voci di bilancio sono soggette a scomposizione dettagliata:

• la somma di azioni e investimenti a lungo termine;
• regolamenti correnti: anticipi, crediti e debiti, risultato finanziario di periodi futuri;
• prestiti aziendali;
• altre operazioni non tradizionali.

La nota esplicativa recita:

• indicare il tipo di consolidamento utilizzato;
• elenca i motivi per unire le imprese in un gruppo;
• mostra relazione.

Se il bilancio consolidato del gruppo viene compilato per la prima volta, occorre prestare particolare attenzione aattenzione all'analisi delle differenze nelle politiche contabili, in particolare nei metodi accettati di valutazione del patrimonio, la quota di partecipazione della capogruppo. È molto importante utilizzare un unico criterio contabile in tutte le società del gruppo. Quindi sarà più facile analizzare la segnalazione.

Conclusione

Il reporting consolidato è un bilancio consolidato per un gruppo di imprese che sono giuridicamente e/o economicamente correlate. Il processo della sua formazione avviene sommando gli stessi indicatori di rendicontazione, calcolando la quota di minoranza nell'utile netto. Le caratteristiche della compilazione sono esplicitate nell'omonima legge federale. La segnalazione non riflette le transazioni tra i membri del gruppo. Il consolidamento viene fornito per mostrare la condizione finanziaria del gruppo nel suo insieme.