La contabilizzazione delle garanzie bancarie in contabilità: tratti di riflessione

2024 Autore: Howard Calhoun | [email protected]. Ultima modifica: 2023-12-17 10:31

Nelle condizioni economiche odierne, una garanzia bancaria rimane uno dei servizi più popolari delle istituzioni finanziarie. Viene utilizzato come strumento per assicurare i rischi che possono verificarsi se la controparte si rifiuta di adempiere ai propri obblighi. In pratica si incontrano spesso difficoltà con la contabilizzazione fiscale e contabile delle garanzie bancarie. Nell'articolo tratteremo le sfumature delle informazioni riflesse.

Informazioni generali

Un contratto di garanzia bancaria può essere concluso da un'organizzazione assicurativa (di credito) per qualsiasi importo richiesto e per quasi ogni periodo, non solo con una persona giuridica, ma anche con un singolo imprenditore. Come stabilito dal comma 1 dell'art. 369 del Codice Fiscale, assicura l'adempimento da parte del mandante dell'obbligazione verso il beneficiario. In poche parole, una garanzia bancaria è una garanziacreditore. La banca garantisce che la società che richiede la garanzia adempirà al proprio obbligo.

Organizzazione finanziaria, secondo quanto previsto dall'art. 368 NC, in qualità di garante, emette, su richiesta del mandante (cliente), l'obbligo scritto di pagare al beneficiario (creditore) l'importo di denaro specificato nel contratto se quest'ultimo presenta la corrispondente richiesta scritta.

Come stabilito dal comma 2 dell'art. 369 del Codice Fiscale, il mandante si impegna a corrispondere un compenso al garante.

In alcuni casi, la garanzia di un istituto finanziario è obbligatoria:

• per contratti governativi;
• quando si eseguono gli ordini del governo;
• per partecipare ad aste, concorsi, gare d'app alto, ecc.

il rilascio di garanzie è compreso nel numero delle operazioni bancarie in base al comma 8 della parte 1 dell'art. 5 FZ n. 395-1.

IVA

In base alle disposizioni del sub. 3 p.3 art. 149 TC, le transazioni non sono soggette ad IVA su:

• emissione e annullamento della garanzia;
• conferma e modifica dei suoi termini;
• effettuare un pagamento di garanzia;
• registrazione e verifica dei documenti.

Di conseguenza, l'IVA sull'importo della commissione (commissione) non viene presentata al preponente dalla banca garante.

La questione delle garanzie prestate dalle compagnie assicurative è risolta diversamente. In questo caso, il compenso è soggetto ad IVA. L'imposta “in entrata” dalla provvigione al fideiussore ha diritto a essere dedotta dal mandante al verificarsi delle condizioni previste dal comma 1 dell'art. 172 NK.

Come si riflette una garanzia bancaria nella contabilità del principale?

La prima operazione finanziaria è il pagamento dell'importo del compenso al garante. Per mostrare la commissione per una fideiussione bancaria, vengono effettuate le seguenti registrazioni contabili:

• Dt 76 Ct 51 - pagamento di una commissione a un istituto finanziario.
• Dt 91 Cr 76 – corrispettivo spesato.

Il riflesso di una garanzia bancaria nella contabilità viene effettuato in conformità con lo scopo previsto. Nella maggior parte dei casi, garantisce il rimborso del debito del capitale derivante dall'acquisizione di eventuali attività (immobilizzazioni, ad esempio).

In questa situazione, quando contabilizza una garanzia bancaria in contabilità, il mandante redige una voce che riflette l'acquisto dell'oggetto per il quale è fornita, e contestualmente l'inclusione del compenso nel costo:

Ret 08 (01, 10, 41, 07 ecc.) Dot 76.

La ricezione di un oggetto si riflette nella voce:

Ret 08 (10, 41, ecc.) Ct 60 - per un importo pari al costo.

Il conto 01 viene addebitato al momento dell'accredito sul saldo. L'importo iniziale riflette il costo dell'oggetto e l'importo della commissione.

Se il preponente stesso non regola i conti con il beneficiario, la banca lo fa per lui ed emette una richiesta di rimborso delle spese. Per riflettere l'accettazione di questo requisito, viene effettuata una transazione:

Ret 60 ct 76.

Il rimborso del debito alla banca si riflette nella voce:

Re 76 Ct 51.

Come riflettere una garanzia bancaria nella contabilitàbeneficiario?

Il creditore, di regola, non è né autorizzato né obbligato a partecipare ai rapporti giuridici con il mandante. Il fatto è che gli accordi che possono essere effettuati tra di loro sono regolati da un accordo separato. Allo stesso tempo, il creditore funge da beneficiario sotto una garanzia indipendente, poiché la banca ha un'obbligazione nei suoi confronti fino alla fine di tutte le transazioni. Tali caratteristiche rendono necessaria l'applicazione parziale della contabilità fuori bilancio. Come contabilizzare le garanzie bancarie sui conti fuori bilancio? Scopriamolo.

Se viene applicata la garanzia, vengono effettuati i seguenti inserimenti:

• Dt sch. 008 - l'importo si riflette nell'importo dell'obbligazione del capitale garantita dalla banca (al ricevimento di una garanzia indipendente, il cui originale viene fornito al beneficiario);
• Dt sch. 62 Kt. 90 - viene visualizzato l'importo del debito del preponente;
• Dt sch. 90 Kt. 41 - cancellazione dal saldo del bene trasferito al preponente.

Se il cliente non paga per la consegna del bene, viene applicata una fideiussione bancaria. In contabilità, l'importo ricevuto si riflette come segue:

• Dt sch. 76 ct sc. 62 - l'obbligo di pagamento a favore del beneficiario è trasferito alla banca;
• Dt sch. 51 ct sc. 76 - ricevuta di pagamento dalla banca;
• CT cfr. 008 Garanzia terminata.

Come riflettere le informazioni in caso di annullamento della garanzia?

Considera la situazione in cui la garanzia bancarial'organizzazione non viene applicata in pratica, cioè viene cancellata. In questo caso, le transazioni saranno effettuate dal beneficiario:

• Dt sch. 62 Kt. 90 - reddito da vendita di prodotti (per un importo pari al prezzo di vendita);
• Dt sch. 90 Kt. 41 - riflette il costo delle merci vendute;
• Dt sch. 008 - ottenere una garanzia;
• Dt sch. 51 ct sc. 62 - ricevuta di pagamento da parte del mandante (pari al prezzo di vendita dei prodotti);
• CT cfr. 008 - annullamento della garanzia, in connessione con l'adempimento da parte del preponente delle sue obbligazioni contrattuali.

Con la contabilizzazione di una fideiussione bancaria per il mandante e il beneficiario, tutto è più o meno chiaro. Quali record formerà il garante stesso? Altro su quello sotto.

Transazioni bancarie

Ci sono una serie di caratteristiche che devono essere prese in considerazione quando si contabilizzano le garanzie bancarie. La contabilità prevede conti speciali (approvati dal regolamento della Banca Centrale n. 579-P del 2017). Le seguenti transazioni sono considerate le più tipiche:

• Dt sch. 99998 ct sc. 91315 - rilascio di una garanzia da parte di una banca (per l'importo dell'obbligazione garantita);
• Dt sch. 47423 ct sc. 70601 - ricevere compenso dal preside (per l'importo della commissione);
• Dt sch. 70606 ct sc. 47425 - sono state create riserve per pagare il beneficiario in caso di necessità (per l'importo dell'obbligazione garantita).

Sfumature

Se la garanzia sotto forma di deposito viene utilizzata come condizione per fornire una garanzia, quando si contabilizza una garanzia bancaria in contabilità, viene addebitato il conto corrispondente del preponente e viene accreditato il conto passivo,riassumendo i dati sugli incassi dei clienti (ad esempio, 43001).

Quando si cancella una garanzia a causa della legislazione, viene generato un messaggio:

Dt sch. 91315 ct sc. 99998.

Allo stesso tempo, la dimensione della riserva diminuisce:

Dt sch. 47425 ct sc. 70601.

Se il preponente non rimborsa il debito al beneficiario, l'istituto finanziario lo fa per lui. Ecco come appare una garanzia bancaria in contabilità. La contabilità viene effettuata formando le seguenti registrazioni:

Dt sch. 60315 Conto beneficiario ct;

Dt sch. 91315 ct sc. 99998 - ritiro del pagamento.

Allo stesso modo, la riserva viene ridotta utilizzando la corrispondenza dei conti data. Contestualmente viene creata una nuova riserva a copertura di eventuali perdite per l'importo dell'imminente recupero dal capitale:

Dt sch. 70606 ct sc. 60324.

Extra

Oltre alle voci di cui sopra, quando si contabilizza una garanzia bancaria in contabilità, si formano le seguenti voci:

• Dt 99998 Ct 91312 - compensazione delle spese di un istituto finanziario a spese di un deposito precedentemente accreditato.
• Dt 60324 CT 70601 – riduzione dell'importo della riserva per parziale rimborso delle spese della banca.
• Dt del conto del mandante Kt 60315 - rimborso del saldo spese della banca da parte del mandante.
• Dt 60324 Cr 70601 - diminuzione dell'importo della riserva.

Sfumature fiscali

La tassazione e la contabilizzazione di una garanzia bancaria presentano differenze significative. Sopra noiabbiamo già detto che l'IVA non viene addebitata sulle operazioni che prevedono l'utilizzo di garanzie bancarie. Naturalmente, questa regola non si applica al calcolo dell'imposta sui beni forniti dal beneficiario, se questo è stabilito per legge (ai sensi dell'OSNO, ad esempio) o per accordo.

Il beneficiario attribuisce il pagamento ricevuto per rimborsare l'obbligazione al reddito allo stesso modo come se il pagamento dei beni fosse effettuato senza fideiussione bancaria, ovvero come provento della vendita.

Il preside può scegliere dove includere i costi che sorgono quando si interagisce con un'organizzazione bancaria. Allo stesso tempo, ovviamente, deve tener conto delle caratteristiche del bene garantito e del contenuto del rapporto giuridico con il beneficiario, in sostanza instaurato. Il capitale può includere costi in altre spese o spese non operative.

Si prega di notare che, indipendentemente dall'opzione scelta, i costi devono essere rilevati a quote costanti lungo la durata della garanzia. La disposizione corrispondente è sancita in una lettera del Ministero delle Finanze datata 11.01.2011.

Contabilizzazione delle commissioni con distribuzione uniforme dei costi

Con questo approccio, vengono generate le seguenti transazioni:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - inclusione del compenso del garante nei costi dei periodi successivi al rilascio della garanzia;
• Dt sch. 76 ct sc. 51 - trasferimento della commissione alla banca;
• Dt sch. 91,2 Kt c. 97 - storno parte del compenso per convenzione o secondo calendario (calcolato in proporzione alla durata della garanzia).

Punti importanti

Si prega di notare che l'ordine di detrazionela commissione alla banca - in parti uguali o in un'unica soluzione - è fissata nella politica contabile. Il requisito corrispondente deriva dalle disposizioni della PBU 1/2008.

Il criterio chiave per la scelta di una distribuzione uniforme dei costi è la dinamica dei ricavi associata ai costi corrispondenti. Se il reddito è distribuito su più periodi di rendicontazione, le spese dovrebbero essere mostrate nella contabilità in modo sincrono.

Quando si sceglie un approccio, bisogna essere guidati dalle caratteristiche degli asset. Se la fornitura di materiali e materie prime viene effettuata in sequenza, la distribuzione uniforme dei costi sarà più giustificata.

Contabilità per settore

Va notato che molto quando si sceglie un approccio per la registrazione delle spese dipende dal settore economico in cui opera il preside. Quindi, come sottotipo di costi per i prossimi periodi ci sono i costi per lavori futuri, che possono essere riconosciuti dalle imprese di costruzione. Quando si applica il metodo di equa distribuzione dei costi sopra descritto, si formano registrazioni:

• Dt sch. 97 ct sc. 76 - contabilizzazione delle commissioni nell'ambito dei costi differiti;
• Dt sch. 20 Kt. 97 - parte del compenso stabilito dal contratto o dal termine di pagamento viene addebitato al costo dell'oggetto da costruzione.

Quando si trasferisce la commissione per una garanzia bancaria alle spese, le voci di addebito potrebbero essere diverse. Dipende dal tipo di transazione commerciale specifica. Ad esempio, nelle registrazioni verrà utilizzato l'account. 23 se il bene è posto in servizio ausiliarioproduzione.

Rapporti di locazione

Dobbiamo considerare separatamente la situazione in cui il preside all'inizio pagava chiaramente e in base al contratto tutte le consegne del beneficiario, ma poi un giorno improvvisamente ha smesso di farlo (mentre la garanzia continuava a funzionare). Tali casi sono comuni quando si affitta un immobile commerciale.

I pagamenti in caso di trasferimento di un oggetto per uso a pagamento, effettuati in tempo, sono riportati nel record Dt c. 26 Kt. 76 in base alla frequenza delle detrazioni (ad esempio una volta al mese).

Si consiglia di tenere conto della commissione nella contabilità fiscale:

1. Fino al momento della violazione dei termini dell'affitto - cancellando in modo sincrono la commissione con i pagamenti (mensili, ad esempio).
2. Dopo la sospensione dei pagamenti (e conseguente applicazione della garanzia) - cancellando il saldo della commissione come spesa.

La registrazione contabile è la stessa dell'affitto e la commissione viene detratta in un'unica soluzione subito dopo l'applicazione della garanzia.

Conclusione

La contabilizzazione delle garanzie bancarie negli istituti di bilancio viene effettuata su conti fuori bilancio. Ciò è dovuto al fatto che la garanzia non va sul conto del cliente, ma è presso l'istituto di credito durante l'intero periodo di esecuzione del contratto statale.

L'operazione si riflette come mostrato nella tabella seguente.

Operazione	Conto per saldo	Importo
Ricevigaranzie per garantire gli obblighi previsti dal contratto statale	10	Con il segno "+"
Annullamento della garanzia	10	Con il segno "-".

La base per la cancellazione è il fatto che l'app altatore ha rispettato i termini del contratto, la violazione degli accordi o la risoluzione del contratto secondo le modalità previste dalla legge.

Attenzione: in caso di garanzia sotto forma di garanzia, attuata nell'ambito di quanto previsto dall'art. 96 44-FZ, non è consentito riflettere gli incassi su un conto fuori bilancio. 10.