IFRS 10: concetto, definizione, standard internazionali, concetto unico, regole e condizioni per l'informativa finanziaria

2024 Autore: Howard Calhoun | [email protected]. Ultima modifica: 2023-12-17 10:31

Attualmente, gli standard IFRS IAS e IFRS sono in vigore sul territorio del nostro stato. Gli International Financial Reporting Standards sono un insieme di regole di rendicontazione finanziaria di cui gli utenti esterni hanno bisogno per prendere decisioni economiche su un'azienda.

Gli IFRS, a differenza di alcune regole di rendicontazione del governo, sono parametri di riferimento basati su principi sottostanti ma regole scritte in modo non aggressivo. L'obiettivo è che in qualsiasi situazione pratica si possano seguire i principi fondamentali, ma non cercare di trovare scappatoie in regole ben scritte che consentano di aggirare le disposizioni principali degli IFRS.

Concetto

L'IFRS 10 Bilancio consolidato stabilisce nuovi requisiti per la rilevazione delle procedure di controllo e consolidamento, sostituendo i requisiti dello IAS 27 Bilancio consolidato e separato e PKI-12 Consolidamento di una società veicolo.

Lo standard mantiene il principaleil principio di definire un gruppo come una combinazione di una società madre e delle sue affiliate, producendo un report organizzato che presenta le loro attività, passività, capitale, reddito, spese e flussi di cambio come per un'entità finanziaria.

Nell'ambito di questo standard, i concetti principali sono le società di controllo, controllanti e sussidiarie.

La società madre è un'organizzazione che esercita funzioni di controllo su una società dipendente. Allo stesso tempo, la controllata accetta questa supervisione e vi si sottomette.

Sotto il controllo stesso dovrebbe essere intesa la capacità di gestire non solo i processi finanziari all'interno dell'azienda, ma anche di risolvere problematiche gestionali relative ad aree di attività, assunzione e licenziamento di personale e altre funzioni.

Lo scopo dello standard

L'obiettivo dell'IFRS 10 "Bilancio consolidato" è stabilire l'introduzione di raccomandazioni per la formazione dell'informativa richiesta in una situazione in cui un'impresa controlla un' altra società. I compiti principali sono fissati nell'atto normativo. Vale a dire, IFRS 10. Il documento definisce quanto segue:

• Richiede un'organizzazione madre che controlla una o più filiali per fornire rendiconti finanziari.
• Descrive il controllo del ruolo del finanziatore-investitore (controllo della partecipata) come base per il consolidamento e stabilisce come si può determinare se questo investitore controlla la partecipata.
• Descrive i requisiti contabili per la preparazione del contantesegnalazione.
• Descrive il sistema della società investitore e stabilisce un'eccezione per il consolidamento di alcune filiali.

Necessità di utilizzare: cosa?

L'IFRS 10 "Bilancio consolidato", introdotto nel nostro Paese nel 2016, tratta questioni che riguardano il rapporto tra imprese in una situazione in cui tale rendicontazione è necessaria.

L'applicazione del documento è possibile quando esiste una situazione di controllo sull'organizzazione segnalante (società madre) rispetto a un' altra società.

L'uso dello standard è obbligatorio per tutte le organizzazioni di regolamentazione, ad eccezione di quelle che:

• sono dipendenti;
• hanno strumenti di debito che non sono negoziati su mercati aperti;
• non presentare i propri rapporti alla SEC o ad altri organismi simili;
• partecipare a programmi di incentivi finanziari per i dipendenti;
• effettuare investimenti che sono stati valutati al fair value o agli utili.

Una società di investimento è un'organizzazione che presenta le seguenti caratteristiche:

• riceve fondi di investimento da altri per gestirli;
• Lo scopo principale della gestione è l'investimento di fondi in vari oggetti, pur avendo il compito di generare reddito da essi;
• valutazione dell'efficacia dei fondi investiti a un prezzo equo.

Nel caso in cui la controllata faccia parte di una società di investimento, quandose è essa stessa un investimento, allora la norma sulla non redazione del bilancio consolidato non si applica a questa fattispecie. I rapporti qui devono essere combinati in conformità con le regole generali per il suo consolidamento.

Condizioni generali e specifiche

Il controllo è il nucleo principale dei processi di consolidamento se sono soddisfatte le seguenti condizioni:

• se l'investitore controlla i propri fondi investiti, prepara un bilancio consolidato;
• se l'investitore non lo fa, non viene eseguita alcuna rendicontazione.

Cos'è la vigilanza ai sensi dell'IFRS 10?

Si presta molta attenzione all'organizzazione delle attività di revisione, audit e controllo nello standard.

Conformemente al paragrafo 7 dell'IFRS 10 Bilancio consolidato, un investitore controlla un investimento immobiliare se possiede tutti i diritti e le opzioni di seguito elencati:

• il diritto al reddito dai propri fondi in oggetti di investimento;
• la capacità di influenzare questo reddito;
• la capacità di influenzare la partecipata.

Consideriamo le tre caratteristiche principali inerenti alla vigilanza su una partecipata. In accordo con il paragrafo 7 dell'IFRS 10, ha evidenziato: il diritto di influenzare, la capacità di esercitare tali diritti e proventi.

Il controllo è la presenza di diritti che consentono di svolgere le necessarie procedure di audit. L'investitore deve avere i seguenti diritti e capacità:

• dirittigli investitori dovrebbero avere diritti di minoranza sostanziali, non minori;
• l'abilità deve essere attuale, praticamente implementata in questo momento;
• Le procedure di audit dovrebbero essere correlate al core business dell'azienda.

Nel caso di valutazione del grado di controllo da parte di un investitore del proprio oggetto di investimento è necessario tenere conto di una serie di fattori.

L'essenza della vigilanza ai sensi dell'IFRS 10 include le seguenti componenti:

• diritti/rischi in base ai risultati variabili dell'attività dell'oggetto di investimento;
• opportunità e diritti sull'oggetto di investimento;
• la capacità di usare il potere per influenzare il ritorno sull'investimento di un investitore.

Il controllo degli investitori è presente solo quando tutte e tre le componenti sono combinate.

Il concetto aggiornato di vigilanza e una guida approfondita sulla sua applicazione nell'IFRS 10 potrebbero influire in modo significativo sul bilancio:

• iniziano a consolidare le partecipate (es. società collegate) precedentemente non consolidate;
• le partecipate precedentemente consolidate potrebbero non farlo più.

Adeguamenti necessari

Consideriamo diversi scenari per gli adeguamenti dell'IFRS 10

Scenario 1. Gli oggetti non sono stati consolidati prima, ma ora hanno avviato il processo di fusione.

Le condizioni di esecuzione dello scenario sono mostrate di seguito.

La prima condizione. Determinazione dei tempi di attuazione delle procedure di controllo insecondo IFRS 10.

Seconda condizione. La necessità di correggere il valore di equità degli oggetti per la differenza tra:

• importo calcolato delle attività nell'oggetto di investimento;
• valore contabile precedente della quota degli investitori nella partecipata;

Terza condizione. Costruzione retrospettiva e adeguamento degli indicatori per il periodo precedente.

Scenario 2. Gli oggetti di investimento precedentemente consolidati non sono più consolidati.

Condizioni di esecuzione dello script:

• valutare l'interesse in una partecipata se l'IFRS 10 è stato utilizzato per contabilizzare gli investimenti;
• Regolare retrospettivamente i valori per l'anno prima della data del primo utilizzo.

Quindi, per determinare se c'è il controllo, è necessario che l'investitore simultaneamente:

• aveva potere sulla partecipata;
• aveva diritti a risultati variabili derivanti dal suo rapporto con la partecipata;
• ha potuto esercitare i propri diritti nei confronti della partecipata per influenzarne i risultati.

Il modello di gestione proposto dal principio richiede ulteriori dettagli e analisi del bilancio consolidato al fine di indicare il contenuto delle tre condizioni di cui sopra, che insieme assicurano che l'investitore riconosca il controllo sull'oggetto dell'investimento.

Opzioni di sorveglianza

Applicazione delle procedure di controllo da parte dell'impresa nella collegata (partecipata)succede se:

• è in grado di controllare le azioni di quest'ultimo e influenzarlo;
• guadagna il suo reddito da investimento ed è quindi in qualche modo influenzata dai cambiamenti di quel reddito;
• può influenzare l'ammontare del reddito della partecipata attraverso i suoi poteri.

La dinamica nelle circostanze del controllo può portare alla sua perdita. Pertanto, qualsiasi modifica dei fatti relativi all'impatto sulla partecipata (compresi quelli in cui l'investitore dell'organizzazione non partecipa) richiedono una valutazione di tale effetto.

Se un'entità non controlla tutto il capitale formato in una persona giuridica sussidiaria e la sua quota appartiene a una persona giuridica sussidiaria, parti di tale capitale sono indicate separatamente.

Le caratteristiche di tale struttura del capitale secondo l'IFRS 10 Bilancio consolidato sono le seguenti:

• attribuzione alla parte non controllata del risultato finanziario finale, indipendentemente dal suo impatto sulla cifra finale dell'importo totale della parte non controllata;
• adeguamento obbligatorio nella contabilizzazione delle variazioni del rapporto tra patrimonio controllato e non controllato con distribuzione di tale differenza.

Le entità di investimento saranno tenute a divulgare ulteriori informazioni quali:

• importo totale dell'investimento;
• numero di investitori;
• determinare il tipo di collegamento tra tutti gli investitori;
• composizione del capitale che determina la distribuzione del reddito da investimenti.

Procedura di consolidamento

Il consolidamento contabile è il processo di combinazione dei bilanci di una società madre e delle controllate.

Quando una società madre acquista una filiale, rimane legalmente separata. Ciascuno di loro continua a produrre bilanci separati. Tuttavia, economicamente sono un unico organismo. E per capire cos'è questo organismo, il bilancio consolidato viene redatto secondo determinate regole. Alcuni regolamenti disciplinano questa procedura.

La redazione del bilancio consolidato IFRS 10 è caratterizzata dalle seguenti procedure:

• combinazione di tutte le voci di attività, passività e risultati finanziari tra le società madri e controllate;
• compensazione di alcune voci di bilancio;
• elimina le attività e le passività infragruppo.

Quali sono le eccezioni

Nel caso in cui l'organizzazione madre controlli l'organizzazione controllata, è obbligata a organizzare la rendicontazione finanziaria. Tuttavia, questo processo non è permanente. L'IFRS 10 stabilisce le eccezioni a questa regola, che sono elencate di seguito:

1. Un'organizzazione madre non è tenuta a segnalare se soddisfa tutte le seguenti condizioni:

• è essa stessa una sussidiaria di un' altra associazione con il controllo totale o parziale;
• non è tenuto a riferire alla Securities Commission sui rilasci di mercato aperto.

2. I benefici successivi al rapporto di lavoro e gli altri benefici per i dipendenti non devono essere riportati nei moduli di rendicontazione.

3. Società di investimento.

Caratteristiche dei dati da consolidare in un unico report

Le fonti richieste per il bilancio consolidato devono:

• da formare sulla base di un principio contabile consolidato e, se differisce, i dati diversi devono essere portati ai requisiti necessari prima del consolidamento della rendicontazione;
• essere associato al fatto che sorgono motivi per il loro consolidamento o scomparsa.

Alla data in cui sorgono i motivi per il consolidamento, i beni che sono sorti nell'organizzazione sono valutati al valore di mercato, quindi tutti i dati sui ricavi e sulle spese presi in considerazione vengono calcolati sulla base di questo costo.

In caso di perdita del controllo, devi:

• smetti di segnalare attività e passività associate;
• valutare al valore di mercato alla data di perdita del controllo degli investimenti effettuati e dei fondi dovuti dalla proprietà;
• accetta il risultato con perdita di controllo.

Se un'entità diventa una società di investimento, deve interrompere il consolidamento dei crediti dalla data in cui la sua posizione cambia. E se cessa di essere un investimento, il giorno in cui questo stato scompare, gli investimenti sono valutati al fair value,il ritorno sull'investimento viene rilevato e il bilancio inizia a essere consolidato.

Caratteristiche del processo di consolidamento

La preparazione dei rapporti ricercati implica:

• combinazione di tutti gli elementi dei registri contabili tra le società che si fondono;
• esclusione dai dati consolidati del conferimento della capogruppo alle collegate, tenuto conto dell'avviamento intervenuto secondo le regole dell'IFRS 3;
• esclusione dai dati consolidati delle informazioni su tutte le operazioni infragruppo effettuate con riferimento a differenze temporanee secondo le regole dello IAS 12, che è il risultato dell'eliminazione degli utili e delle perdite infragruppo.

Tutti i dati inclusi nella segnalazione devono essere indicati in una data di segnalazione. Se queste date non corrispondono per la società madre e la società dipendente, la controllata crea report aggiuntivi in cui riflette le informazioni necessarie sulla data desiderata. Qualora tale procedura non sia possibile, la conversione, tenuto conto di tutti gli eventi significativi del periodo di rendicontazione, è trasmessa alla controllata più vicina alla data di rendicontazione (ma con una differenza non superiore a tre mesi).

Inesigibili

Il debito può essere definito inesigibile, la cui esecuzione e il cui pagamento da parte degli acquirenti non saranno più effettuati. Tale categoria in contabilità è individuata separatamente e richiede spiegazioni speciali.

Il concetto di accantonamento per crediti inesigibili IFRS 10 indica la presentazione di crediti inesigibili.

Prima di tutto, va notato chela definizione negli IFRS di crediti è la seguente: si tratta del diritto di una parte a ricevere, in un intervallo di tempo, fondi dall' altra parte, derivanti da un accordo concluso tra le parti. In particolare, potrebbe essere:

• Scambio di equità del debito IFRS 10, che significa il debito consolidato di una parte per la negoziazione, prestiti e obbligazioni;
• fatture da ricevere.

In particolare, la scelta di una specifica modalità di contabilizzazione dei crediti ai sensi degli IFRS dipende da quale gruppo comprende le attività finanziarie a cui appartiene un determinato credito.

Soprattutto, parlando di crediti, introdotto nell'IFRS 9, si può notare che esso rappresenta un nuovo approccio alla classificazione di un'attività finanziaria in un gruppo.

I compilatori non hanno identificato i crediti in un gruppo separato.

Invece, tutte le attività finanziarie negli IFRS sono suddivise nei seguenti gruppi:

• attività valutate al costo ammortizzato (crediti commerciali standard, finanziamenti ordinari, ecc.);
• altre attività (es. investimenti in titoli di stato).

La presentazione del fondo svalutazione crediti IFRS 10 è correlato al concetto di riserve.

Fondo svalutazione crediti

Il concetto di modifica o estinzione del debito IFRS 10 indica il cambiamento delle obbligazioni o il loro rimborso, come previsto dagli IFRS.

Il fondo svalutazione crediti è l'importo delle detrazioni dall'importoDZ senza speranza nell'importo prescritto.

Alla luce dei recenti cambiamenti nella rendicontazione russa, le società devono prevedere accantonamenti per crediti dubbi se è possibile fornire crediti inesigibili ai sensi dell'IFRS 10. Il requisito di accantonare accantonamenti è contenuto nel paragrafo 70 dei regolamenti contabili in Russia Federazione.

Le aziende dovrebbero prescrivere nelle loro politiche contabili la procedura per l'accantonamento di questa disposizione, in quanto la legge non contiene una metodologia dettagliata. Pertanto, è necessario avvicinarsi alla costituzione di un fondo svalutazione crediti, analizzando ciascuna controparte, e addebitare un fondo in funzione della valutazione del grado di rimborso del debito.

Dato che la pratica di creare una riserva per la contabilità russa è piuttosto nuova, alcune società, al fine di combinare contabilità e contabilità fiscale, stabiliscono nelle loro politiche contabili la metodologia adottata dal Codice Fiscale della Federazione Russa:

• per l'intero importo del debito, se il ritardo nel suo rimborso supera i novanta giorni di calendario;
• cinquanta per cento dell'importo del debito, se il ritardo nel suo rimborso è compreso tra 45 e 90 giorni di calendario inclusi.

Il ritardo è calcolato a partire dalla data in cui la controparte deve adempiere alla propria obbligazione, ovvero dalla data di pagamento prevista dal contratto.

Il credito, secondo la logica IFRS, è un'attività finanziaria e appartiene al gruppo delle attività finanziarie iscritte al costo ammortizzato. Questa conclusione si basa su un'analisi delle regole IFRS che, al fine di riflettere questa categoria di rendicontazione patrimoniale, dividono tutte le attività finanziarie in due grandigruppi: quelli valutati al fair value e quelli valutati al costo ammortizzato. Poiché i crediti non sono inclusi nel portafoglio di negoziazione e investimento della società, appartengono al secondo gruppo.

Nei principi internazionali, la costituzione di un fondo svalutazione crediti (fondo svalutazione crediti IFRS 10) è ancora nell'ambito della loro regolamentazione. Lo scopo economico di questo fondo è di svalutare i crediti quando vi sono segni di disperazione.

Il valore recuperabile secondo gli IFRS è il valore attuale dei flussi attesi futuri di un'attività finanziaria, attualizzato al tasso effettivo originario. Poiché i crediti totali sono a breve termine, i pagamenti futuri non vengono attualizzati, ma viene semplicemente stimato l'importo nominale che una società potrebbe ricevere da una controparte inaffidabile.

Il concetto di società di investimento nell'IFRS 10

Secondo l'IFRS 10 Bilancio consolidato, per società di investimento si intende un'entità che:

• acquisisce fondi dagli investitori per fornire servizi di gestione degli investimenti a questi investitori;
• Agli investitori potrebbe non essere consentito investire esclusivamente per plusvalenze;
• valuta la redditività di tutti i depositi.

Le caratteristiche della società investitore sono le seguenti:

• l'azienda ha più di un investimento;
• l'azienda ha molti collaboratori.

Diritti degli investitori

Secondo l'IFRS 10 par. b19, in alcuni casi vi sono indicazioni che l'investitore abbia un rapporto speciale con la partecipata, il che suggerisce che l'interesse dell'investitore nella partecipata non si limita alla partecipazione passiva.

Tutto ciò può indicare che l'investitore ha altri diritti correlati.

IFRS 10 e rapporti contrattuali

Nel contratto sono previsti i seguenti punti:

• capacità di gestire il personale (nomina e revoca);
• opportunità di formare una commissione di gestione aziendale;
• la capacità di controllare e consentire (proibire) le transazioni;
• opportunità di risolvere altri problemi di gestione.

Il contratto non prevede sempre diritti di gestione. Un investitore può avere poteri anche se non ha diritti di voto sufficienti. Ma quando in re altà il contributore:

• ha il diritto di nominare e spostare dipendenti;
• possono essere nominati per eleggere i membri del consiglio;
• può consentire diverse operazioni;
• Il personale chiave della società investitore sono parti correlate agli investitori.

In questo caso, possiamo dire che l'investitore controlla un'attività significativa e quindi ha il potere.

Difficoltà nell'implementazione

I revisori dei conti individuano una serie di difficoltà che possono verificarsi quando si implementa questo standard presso le imprese russe:

• Gli standard sono descritti in inglese, la traduzione avvienedifficile per il profano, possibile solo per il professionista;
• La rendicontazione secondo gli standard nazionali quando si applicano gli IFRS è distorta;
• nella pratica russa e straniera i metodi di classificazione delle proprietà differiscono;
• Le informative ai sensi degli IFRS sono molto più elevate rispetto agli standard russi;
• basi giuridiche diverse per gli standard in Russia e all'estero.

Conclusione

Nell'ambito di questo articolo, è stato considerato in dettaglio il concetto di bilancio consolidato IFRS 10. Questo concetto è specificato nello standard in modo abbastanza preciso. Significa bilancio consolidato secondo IFRS 10.

Secondo i documenti normativi esaminati, le compagnie assicurative, le banche e le altre società le cui azioni sono negoziate sono tenute a fare tali segnalazioni.

Per la preparazione di report consolidati, seguendo determinate regole per questo, le organizzazioni devono controllare le attività di altre società. Esistono numerose eccezioni a questa regola, le più significative delle quali sono le entità di investimento.

L'articolo presentava le opzioni di controllo, le caratteristiche del processo di consolidamento, ecc.